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上市公司资产减值准备现状分析 　　一、上市公司资产减值准备实务现状 　　 　　（一）计提中存在的随意性 　　《企业会计制度》关于计提资产减值准备的规定留下较大的可选择空间。 　　1.关于“应收账款的坏账准备”的规定 　　关于“应收账款的坏账准备”，会计制度规定了属于全额计提坏账准备及不能全额计提坏账准备的情况，但企业可以根据自己的经营特点选择计提坏账准备的方法，并且计提比例由企业自己决定，只须经股东大会或董事会或经理会议或类似机构批准。会计制度的这种规定使得企业可选择余地增大。不同的企业采用不同的计提方法可能导致不同企业之间的财务信息丧失可比性。如果企业再出于其他目的操纵利润，也就丧失了信息的可靠性。 　　2.关于“存货跌价准备”和“固定资产减值准备”的规定 　　会计制度规定了存货和固定资产应按单项计提资产减值准备，规定了应全额计提存货跌价准备和固定资产减值准备的几种情况，以及实质上发生减值的存货和固定资产计提减值准备的情况，要求存货跌价准备按成本与可变现净值孰低法计提及固定资产按可收回金额低于其账面价值的差额提取固定资产减值准备，这里留下了判断估计存货成本不可收回部分和固定资产可收回金额的较大空间。 　　3.关于“无形资产减值准备”规定 　　会计制度规定，企业应当定期检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。规定全额计提无形资产减值准备的三种情况以及实质上己发生减值的无形资产应当计提无形资产减值准备，这里也留下了判断预计无形资产可收回金额的较大空间。 　　会计制度关于其他几项资产减值准备的计提也有类似情况，可见制度关于计提资产价值准备规定留下可选择的余地较大。 　　（二）可收回金额确定依据不明 　　会计制度规定对长期资产减值按其账面价值与可收回金额孰低计量，若可收回金额低于账面价值，应当计提减值准备，但是对可收回金额的定义显得有些宽泛，缺乏针对性，可操作性差。由于可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者，在确定时要考虑的因素很多，且技术要求较高。在计算销售净值时，要考虑到企业是否与其他企业签订了约束性的防议，是否有活跃的市场，公允价值的确认是否合理等。而现值的计算涉及到未来各年度现金流量和折现率的确定，操作难度较大。从目前我国上市公司长期资产减值准备的计提情况来看，虽然各公司在会计政策中均指明长期资产按账面价值与可收回金额孰低计量，但其可收回金额的确定依据都不甚明确。采用这种方法计算资产减值准备虽然增强了会计信息的相关性，但也极大地降低了可靠性。 　　（三）信息披露无法满足要求 　　目前会计制度规定在资产负债表中，各项计提减值准备的资产均以扣除减值准备后的净额列示(除固定资产)，这将不利于报表使用者了解企业的资产管理水平。例如，通过存货及其跌价准备的对比，可以了解企业的存货管理水平及管理层把握市场的能力。保持既经济又能满足经营需要的存货量是存货管理的重点，提取过多的存货跌价准备，一方面说明企业存货量大，占用资金多；另一方面也反映出企业管理层把握市场的能力较弱。如果资产负债表上以净额反映存货水平，报表使用者则无法了解这些重要信息。虽然制度要求增设资产负债表附表“资产减值准备明细表”单独反映计提资产减值准备情况。但资产负债表与资产减值准备明细表的编报时间不一致，资产负债表为月报表，而资产减值准备明细表为年报，且中期报告的附注中并未要求披露计提各项减值准备的相关内容。因此，在中期财务报告中，是否计提了减值准备及如何计提无从查考，使报表使用者无法了解企业资产的真正质量水平。 　　另外，利润表中计提资产减值准备时确认的损失也没有得到足够明晰的反映。资产减值损失对利润的影响只是散见于多个不同的损益类账户的明细账资料，既有营业内、也有营业外的；在利润表中，反映在影响净利润的多个不同阶段的不同项目中。而事实上，众所周知，计提(或转回)资产减值准备这一事项对企业利润的影响是相当大的，能产生如此重大影响的项目却未能在利润表中占据一个专门的位置，是否有悖常理? 　　 　　二、我国上市公司资产减值计提现状的成因分析 　　 　　（一）会计制度本身的不完善 　　1.资产减值准备的计提时间不明确 　　我国会计制度规定企业应定期或至少每年年度终了检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失。然而，对于“定期”会计制度没有说明，这使企业在操作时有一定的随意性，也使企业之间缺乏可比性。 　　2.资产减值确认方式的多样性 　　我国《企业会计制度》规定:应收款项、短期投资的减值确认就既可按单个资产计提、也可按资产类别计提、亦可按全部资产计提；对存货的减值确认，可按单个资产计提、