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企业存货计价方法选择与税务筹划探究 　　【摘要】 我国2011年上半年居民消费品价格指数（CPI）同比上涨5.4%，工业品出厂价格指数（PPI）同比上涨7.0%，全年通胀形势依然严峻。原材料价格上涨抬高了产品成本，进而缩小了企业的利润空间，税务筹划再次被提上了议事日程。为此，文章对在上海证券交易所上市的60家批发零售企业2009年对外报告所采取的存货计价方法，运用计量法和参数法并结合实际案例进行了分析，得出了一般盈利企业的存货节税公式。 　　【关键词】 存货计价；税务筹划；节税公式 　　 　　存货是企业日常经营活动所共同指向的对象，是一个企业日常营运不可或缺的一项资产。尽管2006年财政部出台了《企业会计准则第1号――存货》对存货盘存制度、计价方法等会计处理方式作出了明确限制，但该规定仍然保留了企业的自主性，存货计价方法的选择对企业的财务状况、经营成果、所得税以及企业利益相关方相应决策的影响仍然不可小觑。 　　一、存货计价方法的选择对企业财务状况的影响 　　资产、负债和所有者权益为企业的财务状况三要素。企业的存货价值通常通过资产负债表上的“存货”项目来反映，“存货”项目的金额自然而然反映的是企业期末存货成本。企业会计准则规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本，而选择计价方法的关键在于判断本企业主要材料的价格走势。在主要材料价格持续攀高的情况下，三种方法期末存货价值从大到小依次为：先进先出法、个别计价法或加权平均法，选择先进先出法高估了企业的净资产。同理，在主要材料价格持续走低的情况下，顺序相反，选择先进先出法则低估了企业的净资产。 　　 　　二、存货计价方法的选择对企业经营成果的影响 　　收入、费用和利润为企业的经营成果三要素，存货计价方法的选择对企业经营成果的影响主要通过利润表中“营业成本”这一会计科目来反映。与此同时，营业成本的高低又会影响企业的税前利润，进而影响企业利税，最终对企业留存利润产生影响。利润表中“营业成本”项目金额=期初存货成本+本期购进存货成本-期末存货成本。一方面，???初存货与当期利税成反比例关系，即期初存货计价减小，当期利税增大，若期初存货计价增大，当期利税减小；另一方面，期末存货与当期利税成正比例关系，即期末存货计价减小，当期利税减小，期末存货计价增大，当期利税增大。 　　 　　三、存货计价方法的选择对企业经营决策的影响 　　存货计价方法的选择会对企业部分财务指标（存货周转率、应收账款周转率、毛利率、净利率等）产生影响进而影响企业的经营管理和业绩评价。比如，在现今物价指数走高的经济环境下，采用先进先出法则比较真实地反映了企业存货的实际价值，库存资金占用额度是最大的，存货周转率是最低的，但同时造成了利润的高估，对企业经营者的业绩评价来说，往往使得企业更加关注实现的利润，而对利润的形成欠缺深入的分析和客观的评价。 　　既然存货计价方法的选择对于企业来讲如此关键，那么其作用机理何在？企业的财务人员又将如何利用该方法实现合理避税呢？为此笔者以我国批发零售行业上市公司为例进行了研究。 　　 　　四、实例研究 　　（一）批发零售行业上市公司存货计价方法研究 　　笔者通过对在上海证券交易所上市的60家批发零售企业2009年对外报告所采取的存货计价方法进行了统计，得出了以下分析结果（图1）： 　　从图1可以看出，批发零售行业普遍采用加权平均法和先进先出法，分别占据企业总数的66.7%、30%。这是由2009年整体的物价水平所决定的。2009年全年消费者物价指数CPI下降0.7%，工业品出厂价格（PPI）下降5.4%。一方面，加权平均法可以使存货成本比较接近现行的市场价值，有利于企业的经营管理层制定决策方案；另一方面，先进先出计价方法的选择可以在某种程度上起到溢出存货成本、适当节税的良好作用，因此也得到了不少上市公司的青睐。 　　（二）两种存货计价方法的作用机理与节税公式推导 　　两种存货计价方法的作用机理何在呢？其节税的效果又能否得以量化？笔者采用参数法作出以下分析。 　　例1： ××批发零售公司为北方某市一上市企业，近几年来，该企业积极落实财政部及证监会相关政策，建立起了齐备的财务管理制度，持续盈利，发展势头良好。因内部成本涉及公司的商业机密，笔者采取参数法对先进先出法和加权平均法进行了下列对比分析（注：c为上年度存货单位成本，p为上年度存货售价，CPI1、CPI2分别为公司1、2月份的物价水平）（见表1）。 　　分析过程： 　　1.案例假设 　　（1）长期盈利性企业假设――只有盈利性的企业才有税务筹划的可能； 　　（2）完备的存货管理制度假设――以保证获取信息的真实可靠； 　　（3）CPI与企业存货成本及销售单价趋势一致假设