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会计准则与税法相互协调设想 　　［摘 要］会计制度与税收制度的协调必然要以其中一种规范为主要参照，进而做出合理的调整。协调的过程要依照业务性质的不同采取不同的标准。本文将在分析和比较新准则与新税法差异的基础上，为新准则与新税法的协调提出以下思路。 　　［关键词］会计准则 税法 协调 　　 　　会计制度是本着谨慎的态度，以权责发生制为基础，而制定出的一套具有实践性的、提供比较灵活选择的、规范化的确认、计量、记录、报告的程序，以达到为信息使用者提供真实全面会计信息的目的。而税法则是以历史成本为基准，采用收付实现制和权责发生制相结合的混合制为基础，而制定出的一套具有相对稳定性和严密性、体现公平性的法律规范，以达到保证国家取得财政收入的目的。所以二者存在差异是必然的。然而税收的“涵养税源”理论和会计的“资本保全理论又为探询二者间协作提供了理论基础。近年来，我国在对会计制度和税法的差异进行协调方面主要采取的是纳税调整的方式，财政部、国家税务总局先后制定了一系列有关税收扣除、投资和改组方面的法规，基本确立了独立的纳税调整体系。 “国家税务总局所得税司认为：只要对所得税影响不大，或者只要不对政策执行和所得税征管有大的妨碍，就尽可能将所得税政策与会计政策协调一致。在具体度的把握上，一是具体税法与会计的差异，不应该导致纳税人不得不为资产等设置不同的帐薄；二是基本业务的政策应该尽量减少差异。可以看出政府部门认可的税收制度和会计制度的协调方式实际上主要纳税调整。两者协调问题的关键不是差异，是如何将差异保持在一个合理的范围。 　　一、会计准则与税法协调的总体思路 　　对采用的协调方法可以归结为以下两种：一方面会计准则应积极与税法协调，另一方面税法与会计准则协调。 　　1.会计准则主动与税法协调 　　(1)充分考虑税务部门对会计信息的需求 　　从我国发布的新企业会计准则来看，在很大程度上没有考虑税务部门对会计信息的需求。对此，建议制定《企业会计准则――涉税交易及事项的信息披露规则》，或者暂时在固定资产、长期股权投??、借款费用、关联方交易的披露等准则中增加披露条款；对国家或地方税务部门给予的税收优惠和税收减免，给予详细的披露；披露会计利润与应税所得的差异额及其性质；披露涉税方面的重大差异的调整事项、调整方法、调整金额以及税金的缴纳等。因此，准则要披露必要的信息以支持税收，税法也应加强准则的强制性信息披露义务的规定。 　　(2)尽可能缩小会计政策的选择范围 　　由于企业管理人员对会计政策的了解程度不同、会计人员的业务水平参差不齐，使得会计政策的选择各不相同。这一方面不可避免地导致会计信息质量良莠不齐，甚至对会计信息使用者产生误导；另一方面由于税法在会计政策上规定过死，必然产生大量的纳税调整事项，违背成本效益原则。因此，会计制度应尽量缩小会计政策的选择范围，规范会计收益与应税收益的差异调整方法，简化税款计算。 　　(3)会计要素确认、计量、记录和报告的协调 　　首先会计制度对由于时间性差异而产生的递延所得税的确认、计量、记录与报告进行了规范，但税法对此却未作明确规定，应做出相应调整。其次，企业在会计核算时，应当按照新准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得自行调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额，应采用年终纳税调整方法处理。最后企业在计算当期应缴所得税时，应在按照准则计算的利润总额的基础上，加减准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应纳所得税。 　　(4)会计处理方法上的协调 　　由于现实经济生活中不确定因素很多，会计估算的不确定性和计算应纳税所得额所需的确定性之间存在较大的差距，需要运用税收规定予以协调。因准则与税法上确认标准不同而产生的复杂差异，尽量缩小会计处理方法的选择范围，规范明细记录，减少备查调整事项，规范会计收益与应税收益差异的调整方法，简化税款的计算。 　　2．税法主动与会计准则协调 　　从税法的制定来看，当前突出的差异表现在：当所发布的税收法规会对企业会计处理产生影响时，缺乏配套的会计处理规定。这种政策制定的不完善、不明确，给实际会计工作造成了混乱。因此建议在出台有关税收法规时，如可能影响到企业会计处理，则应当明确相应的会计处理方法，以做好新税法与新准则的衔接和补充。 　　二、新会计准则与新税法相协调的设想 　　1．公允价值计量的协调设想 　　新准则依据“实质重于形式的原则引进了公允价值计量属性，而税法在确定计税依据时，依据法定性原则，采取的是“形式主义”，往往“形式重于实质”，如重视发票、索款凭据、合同等形式凭据作为入账的依据。这是因为，对一项交易和事项的把握，尽管会计准则和会计制度给