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关于加强医院成本核算与控制现实性思考 　　摘要:本文从实际出发，首先对医院实施成本核算的必要性、核算对象及其分类进行了简要阐述，而后对医院成本核算实施的现状进行了深入探讨，并通过提出问题、解决问题的方式寻求改进策略，以期可对此有所借鉴。 　　关键词:医院成本核算 　　 　　一、医院实行成本核算与控制的必要性 　　首先，市场经济下积极转型的需要；近年来，随着事业单位体制改革的不断深入，各医院都在将经营管理转型放在主要位置，注重经济效益与社会效益的均衡发展，而作为制约经济效益高低的关键性因素，成本核算与控制便成了重要一环。通过有效、合理的成本控制活动，可以将医院的综合成本降到最低水平，提高其盈利能力，保证其现金流量的充足，增强其可持续发展能力。 　　其次，科学发展、科学管理的需要；从理论上说，医疗成本是反映医院总体质量和管理水平的一个重要指标；医院只有进行合理的成本核算，通过对医疗业务过程中的劳动消耗和劳动成果进行记录、计算、分析、对比，才能发现医院管理中所存在的薄弱环节及其问题，从而制定措施、改进工作、挖掘潜力，提高医院综合管理水平，进而实现医院管理的规范化、科学化和现代化。 　　最后，理性经营、合理补偿的需要。目前，由于医院非营利性社会职能的存在，其医疗服务价格一般要低于真实的医疗服务价值，也即成本消耗；虽然与此同时国家也会给予其一定的财政补贴及免税政策，但合理的补贴标准如何，应由社会承担的成本多高仍是一个理论性难题。为此，准确测算其医疗成本，合理调整个人负担和国家补贴比例，也可为财政提供重要的宏观调控依据。 　　二、医院成本核算的对象及其相关分类 　　从实质上看，医院成本核算对象从高到低大致可分为四个层级，即医院成本核算、部门成本核算、项目成本核算、病种成本核算，其中医院成本为医院最高级成本核算对象，病种成本为基础级核算对象，其具体如下： 　　(一)医院成本 　　医院这一级别成本核算是以医院为成本核算单位，其核算目的主要是为了反映整个医院的经济运营状况，其核算结果主要是向医院的外???投资人、医院决策者以及管理人员反馈，并也可用于医院之间效益比较及评估。 　　(二)部门成本 　　部门级成本核算是以部门、科室或班组为成本归集或核算单位，其核算目的是区分并反映医院内部各科室或各部门的成本效益情况，其核算结果需反馈至医院各级领导及部门员工，以便于其展开成本差异分析及控制。 　　(三)项目成本 　　项目成本核算是以单个项目或项目组合为核算单位，例如某个服务项目、某个成本项目、某个病种或诊次等，其核算目的多用于服务定价、投资论证、付费偿还或效益评估等，其核算结果需反馈至医院相关管理人员。 　　(四)病种成本 　　病种成本核算从理论上讲应以病种为核算对象，但目前其核算对象主要为某病种住院期间的平均费用。在实际应用中，病种成本是指对各种服务项目经处理后所设定的目标成本即标准处理成本，而非实际所耗费成本。 　　另外，除了按上述层级进行分类外，成本核算对象还可根据需要从不同管理角度进行分类。例如，医院级成本核算可以根据资产流动性的不同对其相关的成本项目进行核算；部门级成本核算可根据医院成本核算的整体化需求，而进一步划分为医疗业务部门、保障服务部门、药品部门、后勤部门等。 　　三、医院实施成本核算的现状及其问题 　　(一)核算对象分配不合理 　　目前，按照现行医院会计制度的规定，医院成本支出科目可分为医疗支出和药品支出两大类，但这两类科目下明细科目的设置却与实际并不完全相符。例如，管理费用作为医院期间费用的一项，其内容和含义涵盖广泛，即可能包括医疗成本，也可能包括药品成本，还可能包括行政管理成本，若按现状将其以人员比例分摊，则无法准确反映其医疗成本和药品成本。另外，对于某些医学院附属医院而言，管理费用实质上还包括教学、科研活动所产生的相关成本。 　　(二)核算方法尚欠科学性 　　从实际来看，当前大多数医院所进行的成本核算活动并非为了降本增效，而基本是出于绩效考核的需要，且许多医院在成本核算方法上仍存有较大缺陷。例如，在服务成本的核算过程中，如何正确的分摊行政、管理等职能部门所产生的成本仍是一大难题，现行的以定额科室人员比例进行分摊的方法欠妥当。再如，按照权责发生制和实质重于形式原则，对部分受益期限跨月的成本不应计入发生当月，而应采取待摊或预提的方法，对此大多数医院仍为当月确认。 　　(三)核算过程缺乏关联性 　　一般而言，成本控制过程包括事前、事中及事后控制三个阶段，这三个阶段如何实现无缝衔接，如何实现责任共负、成本共担，将关乎整个成本控制活动的成效。例如，各科室为了增加自身收入，纷纷向上级请求购置诊疗设备，但这种购置活动的可行性如何，由此所产生的收入能否完全抵消成本，并是否可带来一定的经济效