第六章所得税42.pptxVIP

第一节 所得税会计概述 ;涉及四个账户;所得税核算程序 ;一、资产的计税基础; 1.以公允价值计量的金融资产; 【例6-2】2010年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为700万元。2010年12月31日，其市价为750万元。　　;2.固定资产;【例6-3】A企业于2009年12月20日取得的某项固定资产，原价为600万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。2011年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为450万元。　　;　;练习题;【答案】A 【解析】该项固定资产的计税基础＝1000-200-160＝640（万元）。 ;3.无形资产 ;如：内部研发无形资产入账价值为1 000万元，会计、税法均按10年采用直线法摊销。　则税法的年摊销额＝1 000/10×150%＝150（万元）整个使用期间总共可税前扣除1 500万元。　　所以研发成功时，其计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额＝1 500（万元）　　（2）后续计量时，差异来自摊销规定的不同及减值准备的提取。　　会计准则规定：对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，每期末进行减值测试。　　税法规定：除外购商誉外，无形资产均应在一定期间内摊销　　无形资产的摊销和计提减值准备可以比照固定资产的折旧和计提减值准备来理解。 ;（1）内部研究开发形成的无形资产;【例6-4】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计4 000万元，其中研究阶段支出800万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为800万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2 400万元。 税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的l50%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。　　; A企业当期发生的研究开发支出中，按照会计准则规定应予费用化的金额为1600万??，形成无形资产的成本为2400万元，即期末形成无形资产的账面价值为2400万元。　　A企业当期发生的4 000万元研究开发支出，按照税法规定可在当期税前扣除的金额为2400万元。所形成的无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为3600万元，其计税基础为3600万元，形成的暂时性差异600万元。; 大海公司当期发生研究开发支出计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司当期摊销无形资产10万元。大海公司当期期末无形资产的计税基础为（ ）万元。 A．0 B．270 C．135 D．405 ;【答案】D 【解析】大海公司当期期末无形资产的账面价值=280-10=270（万元），计税基础=270×150%= 405（万元）。 ;2．无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。 账面价值＝实际成本－会计累计摊销－无形资产减值准备 对于使用寿命不确定的无形资产， 账面价值＝实际成本－无形资产减值准备 计税基础＝实际成本－税收累计摊销; 【例6-5】乙企业于2010年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为2000万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。2010年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。　;4.其他资产 ;（1）投资性房地产　　①采用公允价值模式的，其期末账面价值为公允价值　　而税法不认可其公允价值变动，计税基础应以取得时的历史成本为基础确定。　　②采用成本模式的，暂时性差异的计算可比照固定资产或无形资产来理解。;　（2）其他计提了资产减值准备的各项资产　　主要包括：　　①存货　　②应收账款　　③以成本模式计量的投资性房地产等 　　减值准备税法均不允许税前扣除，由此产生暂时性差异。;【例6-6】A公司2010年购入原材料成本为4000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何该原材料，20×6年资产负债表日考虑到该原材料的市价及用其生产产成品的市价情况，估计其可变现净值为3200万元。假定