第11章 资产负债表日后事项.pptVIP

第十一章 资产负债表日后事项 基本要求 一、掌握资产负债表日后事项的概念 二、掌握资产负债表日后事项涵盖的期间 三、掌握资产负债表日后调整事项的概念及处理方法 四、掌握资产负债表日后非调整事项的概念及处理方法 第一节 资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的概念 二、资产负债表日后事项涵盖的期间 三、资产负债表日后事项的内容 是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 一、资产负债表日后事项的概念 资产负债表日 财务报告批准报出日 资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项的范围 资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间 二、资产负债表日后事项涵盖的期间 完成财务报告编制日 注册会计师出具审计报告日 董事会批准对外公布日 实际对外公布日 调整事项 三、资产负债表日后事项涵盖的内容 非调整事项 是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 是指资产负债表日后发生的不影响资产负债日存在情况,但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项。 销售退回 发行股票 第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。 这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表。 涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算 原则一 原则二 原则三 原则四 涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算 不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目 调整财务报表相关项目的数字 1．资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数； 2．当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数； 3．经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。 一、资产负债表日后事项的处理原则 二、调整事项的种类 （一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 2011年12月发生诉讼，未判决，预计了300万负债，2012年判断赔偿400万。 (二)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 （三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 （四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 第三节 非调整事项的会计处理 资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不应当调整资产负债表日的财务报表。但由于事项影响重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。 资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日后事项的调整事项，但应当在附注中单独披露。 资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺 资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债 资产负债表日后资本公积转增资本 资产负债表日后发生巨额亏损 资产负债表日后发生企业合并或处置子公司 A公司2012年度财务报告对外批准报出日为2013年4月5日，A公司所得税税率为25％，所得税汇算清缴在2013年3月15日完成。按净利润的10％提取法定盈余公积。 资料1：A公司在2013年1月1日至4月5日前发生如下事项： ①2013年3月5日，企业发生一场火灾，造成净损失200万元。 ②2013年3月20日接到通知，B公司宣告破产，其所欠A公司的款项100万元预计全部不能偿还。在2012年12 月31日前A公司已被告知B公司资不抵债，濒临破产，A公司按应收账款的10％计提了坏账准备。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时，允许从应纳税所得额中扣除相关的损失，A公司预计今后3年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。　 资料2：在2013年1月进行审计过程中，发现以下错误： A公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2012年7月15日购入，入账价值为2 400万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法按月摊销。2012年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，A公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。A