LZ102040 利润和所得税费用.pptVIP

考试大纲1Z102000 工程财务 1Z102040 利润和所得税费用 1Z102041 利润的计算 1Z102042 所得税费用的确认 1Z102041 利润的计算 一、利润的概念 利润是企业在一定会计期间的经营活动所获得的各项收入抵减各项支出后的净额以及直接计入当期利润的利得和损失等。其中，直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。 二、利润的计算 根据2006年新《企业会计标准》，利润表分为营业利润、利润总额和净利润三个不同的计算口径。 （一）营业利润 营业利润是企业利润的主要来源。营业利润按下列公式计算： 营业利润=营业收入-营业成本（或营业费用）-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（损失为负）+投资收益（损失为负） 注：我国会计准则将公允价值定义为，在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 新会计准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均采用了公允价值计量。 （二）利润总额 企业的利润总额是指营业利润加上营业外收入，再减去营业外支出后的金额。即： 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 注：营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。 营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。 （三）净利润 净利润=利润总额-所得税费用 注：所得税费用是指企业应计入当期损益的所得税费用。 三、公司税后利润的分配原则 （一）按法定顺序分配的原则 （二）非有盈余不得分配原则 （三）同股同权、同股同利原则 （四）公司持有的本公司股份不得分配利润 四、公司税后利润的分配顺序 （一）弥补公司以前年度亏损 （二）提供法定公积金 （三）经股东会或者股东大会决议提取任意公积金 （四）向投资者分配的利润或股利 （五）未分配利润 1Z102042 所得税费用的确认 一、所得税的概念 所得税是指企业就其生产、经营所得和其他所得按规定交纳的税金，是根据应纳税所得额计算的，包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。应纳税所得额是企业年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。 二、所得税的计税基础 企业按照会计核算原则等计算出来的交纳所得税前的利润总额，与按照所得税法有关规定计算的一个时期应纳所得税额之间往往存在差异。这种差异归根到底是会计的账面价值与税法规定的计税基础之间的差异造成的。 （一）资产的计税基础 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额。 资产的计税基础=取得成本-以前期间已税前扣除的金额 （二）负债的计税基础 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。 负债的计税基础=账面价值-未来期间可税前扣除的金额 （三）暂时性差异 企业在取得资产，负债时，应当分别取得确定资产的计税基础和负债的计税基础。资产或负债的账面价值与其计税基础之间差额称为暂时性差异。 1、当资产的账面价值计税基础或负债的账面价值计税基础时会产生应纳税暂时差异性。 例如：某企业持有一项投资性房地产，账面价值为1000万元，资产负债表日公允价值为1500万元，如果计税基础仍维持1000万元不变，该账面价值与其计税基础之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异。 2、当资产的账面价值计税基础或负债的账面价值计税基础时会产生可抵扣暂时差异性。 例如：企业因经济纠纷在当期确认了100万元理赔款，形成负债计入当期损益。假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间的差额100万元即为可抵扣暂时性差异。 三、递延所得税资产和递延所得税负债 递延所得税资产是指企业确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。 递延所得税负债是指企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。 沿用上述举例，假定该企业使用的所得税税率为33%，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，对于投资性房地产产生的500万元应纳税暂时性差异，应确认165万元递延所得税负债；对于负债产生的100万元可抵扣暂时性差异，应确认33万元的递延所得税资产。即： 递延所得税负