《财务报表分析》课件第二篇 章 资产负债表的认知（一）.pptVIP

财务报表分析 8.在建工程 （2）如果企业自建的固定资产价值因为资本化借款费用而高于其公允价值，则这部分借款费用应考虑是否剔除。 例如：企业建造相同的固定资产，如果一种使用权益资金，另一种使用债务资金，则后者的价值大于前者，但是这部分超出的价值完全是由于融资方式的不同造成的，不会在未来使企业得到额外的补偿，因此这部分借款费用资本化的价值在财务分析时应剔除出去。 一、资产真实性分析 9.无形资产 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 企业应当正确地分析判断无形资产的使用寿命，对于无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，对该类无形资产不应摊销；使用寿命有限的无形资产，则应当采用适当的摊销方法，将其应摊销金额在使用寿命期内系统合理地摊销。 一、资产真实性分析 9.无形资产 （1）无形资产会计处理的特殊问题 ①无形资产的初始确认和计量―――企业自行研究开发的无形资产 企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。 A.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益 B.开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： a.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 b.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 c.无形资产产生经济利益的方式（能证明其有用性）。 一、资产真实性分析 9.无形资产 （1）无形资产会计处理的特殊问题 d.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 e.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 ②无形资产的后续计量 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。 使用寿命有限的无形资产应在无形资产的寿命期内进行摊销。对于受技术陈旧因素影响较大的无形资产，可以采用加速折旧的方法进行摊销；有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销。 使用寿命不确定的无形资产，企业不进行摊销，只是在每个会计期间进行减值测试。 一、资产真实性分析 10.商誉 商誉是指企业在购买另一个企业时，购买成本大于被购买企业可辨认净资产公允价值的差额。 对于企业报表上的商誉，财务分析人员应当仔细分析企业合并时的出价是否合理，对于被合并企业的可辨认净资产的公允价值的确认是否恰当，以及商誉价值在未来的可持续性，判断商誉减值准备是否充分。 一、资产真实性分析 11.递延所得税资产 递延所得税资产和递延所得税负债，是指在对所得税进行核算时，因按照会计准则确定的账面价值与按照税法确定的计税基础不同而形成的暂时性差异。递延所得税资产是因为企业可抵扣暂时性差异导致的。 (1)暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 以资产为例：资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额。即该项资产在未来使用或处置时，允许作为成本或费用在税前列支的金额。 资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，计入递延所得税负债； 资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，计入递延所得税资产。 一、资产真实性分析 11.递延所得税资产 【例2-5】固定资产2007年底账面价值是400万元，而计税基础是450万元，说明将来收回资产时可以抵税的费用是450万元，所以产生将来可抵减所得额的差异50万元，将来会导致所得税减少，因此将该差异称为可抵扣暂时性差异。 (2)可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的差异，该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，在可抵扣暂时性差异发生当期，应当确认相关的递延所得税资产。 财务分析人员应当分析企业在以后期间能否取得足够的可以利用当期可抵扣暂时性差异的应纳税所得额，否则应当减少递延所得税资产的确认。 一、资产真实性分析 二、负债的真实性分析 1.负债的定义 负债是企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2.负债特征 （1）负债是过去的交易或事项形成的现时义务 未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不确认负债 （2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 二、负债的真实性分析 3.负债分类 负债按照负债项目到期日的远近可以分为： 流动负债：企业应在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等项目 长期负债：偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款 （1）流动负债分析 确认