云中飞和你一起学习新税法.doc

阿毛税官 云中飞 云中飞和你一起学习新税法 阿毛税官 云中飞 2008年2月20日 主要参考： 1。会计视野社区 ljw883383 《新法与条例的对照表》 2 会计视野社区taxsj 《新企业所得税法及实施条例学习笔记》 3. 会计视野社区winwind 《解读企业所得税法系列》 4. 高允斌; }: n1 《新企业所得税法讲解》 5．国家税务总局《企业所得税法》讲解课件 6. 《企业所得税法实施条例释义》 7. 刘磊 《职工薪酬会计处理与税务处理的差异》 8. 刘磊 新《企业所得税法》与新会计准则的差异分析 9.阿毛税官千里马 对新企业所得税法问题的解答 10．阿毛税官部分网友观点 11.《中国税务报》部分文章 第一章 总则（红字为新法原文，下同） 　　第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 第二条（黑字为条例原文，下同） 企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。 云中飞心得: （蓝字为云中飞心得，下同） 新企业所得税法的一大变化，是实行法人所得税制度。　法人所得税制度，就是法人成为纳税主体。以法人实体为基本纳税单位，是许多法人税制国家的传统做法，对没有法人资格的分公司，规定由总公司统一汇总缴纳。因此，实行法人所得税，符合国际惯例。实行法人所得税，企业所得税和个人所得税的界限就很清楚了：一个以法人为单位，一个是以自然人为单位。 [释义] （梅红字为释义原文，下同） 不包括依照外国法律法规在境外成立的个人独资企业和合伙企业。 第二条 企业分为居民企业和非居民企业。 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 云中飞心得： 什么是居民企业的??球纳税义务？ 例如联想集团，收购了美国IBM的个人电脑业务部，它的实际管理机构在中国，现在这个美国IBM的个人电脑业务部已经是中国居民企业。可是这个个人电脑业务部生产经营地在境外，这些境外的生产经营收入不是来源于中国境内、而是来源于全球范围内的收入，它必须向中国税务机关承担它的纳税义务。它是在美国一个分厂，生产的笔记本就在美国卖掉，这是来自于美国的收入。在美国生产经营，美国税务局对它有优先税收管辖权，就是优先征税权，美国先征他的企业所得税，征完税以后，它的税后利润回到我们中国的时候，再按照中国的税法还原成税前的利润，按照中国的税法算算他应该交多少税，在美国已经交过的税可以按照一定的方法拿过来税收抵免，计算它就要补多少税，这就是居民企业的全球纳税义务。 非居民企业就比较简单，只就来源于中国境内所得在中国纳税。 #039; @#039; y! [! I8 t/ d3 Y3 N3 ~是国内最知名、最火爆的会计专业论坛.由中国会计网（)主办 第三条　企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。 　　企业所得税法第二条所称依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。 　　[释义]其他取得收入的组织主要包括：（1）民办非企业单位，（2）基金会，（3）商会，（4）农民专业合作社，（5）随着经济社会发展而出现的其他类型的取得收入的组织。 云中飞心得： 其他取得收入的组织不包括：党政机关，军队。 第四条　企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 　　云中飞心得： 新法首次引进‘管理和控制’的原则来判断居民纳税人，现在判断一家企业是否构成中国的居民纳税人，从过去适用单一注册地标准改变为适用实际管理地和注册地两个标准。如果一个外国企业的实际管理地在国内，它将被视为中国的居民纳税人，就其全球收入在中国纳税。这一变化对许多由中国机构及人士控制的、设在境外的公司的税负将产生重大影响。比较典型的例子是在香港注册的没有实体的红筹公司，或一些在“避税港”设立的由中国境内人士控股的海外运营公司。在海外注册的运营子公司，如果也被认定为居民企业的话，那海外公司在其他国家的收入也要在国内上税，这肯定是很难受的。再加上新法增加了受控外国公司的税务管理概念：由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于中国法定所得税率