司计第三章_自营业务__课金.pptVIP

　（6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等： 借：应收利息　　　　　　　　　59持有至到期投资—利息调整　 59（250－41－45－50－55） 　　贷：投资收益　　　 　　ll8　　 借：结算备付金-自有　　　　　　　　　59　　　贷：应收利息　　　　　　　　59　　 借：结算备付金-自有　　　　　　1250　　　贷：持有至到期投资—成本　　 l250 * 课堂练习 2005年初，甲证券公司购买了当日发行的一公司债券，年限5年。划分为持有至到期投资，债券的本金1 100万元，公允价值为950万元，另行支付交易费用为11万元，次年1月5日按票面利率3％支付利息。2009年1月10日，由于甲公司急需资金，为此甲公司出售了该项投资的50％，取得价款580万元，存入银行，剩余的部分重分类为可供出售金融资产。要求：（1）编制2005年至2008年持有至到期投资的账务处理。（2）编制2009年出售持有至到期投资和持有至到期投资重分类的账务处理。 * 答案 (1)2005年初 借：持有至到期投资－—成本 1 100　　贷：结算备付金-自有 961　　　　持有至到期投资一—利息调整 139在初始确认时，计算实际利率如下：33／(1＋r)1＋33／(1＋r)2＋33／(1＋r)3＋33／(1＋r)4＋1 133／(1＋r)5＝961计算结果：r＝6％(2)2005年末应收利息＝1 100×3％＝33（万元）投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入＝961×6％＝57.66（万元）利息调整＝57.66－33＝24.66（万元）借：应收利息 33　　持有至到期投资－—利息调整 24.66　　贷：投资收益 57.66 * (3)2006年1月5 日借：结算备付金-自有 33　　贷：应收利息 33(4)2006年末应收利息＝1 100×3％＝33（万元）投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入＝(961＋24.66)×6％＝59.14（万元）利息调整＝59.14－33＝26.14（万元）借：应收利息 33　　持有至到期投资－利息调整 26.14　　贷：投资收益 59.14(5)2007年1月5日借：结算备付金-自有 33　　贷：应收利息 33 * (6)2007年末应收利息＝1 100×3％＝33（万元）实际利息收入＝(961＋24.66＋26.14)×6％＝60.71（万元）利息调整＝60.71－33＝27.71（万元）借：应收利息 33　　持有至到期投资一—利息调整 27.71　　贷：投资收益 60.71（7）2008年1月5日借：结算备付金-自有 33　　贷：应收利息 332008年末应收利息＝1 100×3％＝33（万元）实际利息收入＝(961＋24.66＋26.14+27.71)×6％＝62.37（万元）利息调整＝62.37－33＝29.37（万元）借：应收利息 33　　持有至到期投资一—利息调整 29.37　　贷：投资收益 62.37 * 8)2009年1月5日借：结算备付金-自有 33　　贷：应收利息 33 (9)2009年1月10日，出售时借：结算备付金-自有 　　　　　　　580?????? 持有至到期投资——利息调整　　31.12/2=15.56　　贷：持有至到期投资——成本　　　　550　　　　投资收益　　　　　　　45.56重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产　　　　580?????? 持有至到期投资——利息调整　　31.12/2=15.56　　贷：持有至到期投资——成本　　　550　　　　资本公积——其他资本公积　　　45.56 * 四、可供出售金融资产 （一）可供出售金融资产概述 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价 某项金融资产具体应划分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。 * （二）可供出售金融资产帐户的设置 可供出售金融资产——成本 ——利息调整 ——应计利息 ——公允价值变动 * （三）可供出售金融资产的会计处理 可供出售金融资产的会计处理 初始计量 债券投资 按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产—利息调整”科目核算。 已到付息