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套期会计方法应用条件国际改进动态及对我国启示 　　中图分类号：F231 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)08-000-02 　　摘 要 随着衍生金融市场的不断发展，套期会计方法的应用越来越重要。本文以套期会计方法应用的五大条件为基础，结合套期会计方法应用存在的问题，对套期会计的国际改进动态进行了跟踪，最后探讨了国际改进动态对完善我国套期会计方法应用条件的启示。 　　关键词 套期保值 套期会计 高度有效 　　 　　一、套期会计方法应用的条件 　　无论是美国财务会计准则公告和国际财务报告准则，还是我国企业会计准则均对套期会计方法的应用规定了若干限制性条件，且基本一致。这些条件能否满足，将直接决定是否可以应用套期会计方法。现行企业会计准则规定同时满足以下条件的，才能运用准则规定的套期会计方法进行处理。 　　（一） 套期关系的确定性 　　套期关系的确定性，即在套期开始时，企业对套期关系（套期工具和被套期项目之间的关系）有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。该文件至少载明了套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等内容。笔者认为，通常情况下，套期的开始日应当是企业具备书面文件之日。 　　（二）套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略 　　企业会计准则指出套期只有同时满足下列两个方面的条件时，企业才能认定其为高度有效：第一，在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动；第二，该套期的实际抵销结果在80%～125%的范围内。 　　（三）对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险 　　（四）套期有效性能够可靠地计量 　　套期有效性能够可靠计量，即被套期风险引起的被套期项目的公允价值或现金流量，以及套期工具的公允价值能够可靠地计量。如果不能计算出套期工具在多大程度上抵销了被套期项目的风险，则说明套期有效性不能可靠地计量。 　　（五）企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效 　　笔者认为，持续地对套期有效性进行评价，就要求企业在开始套期时就要对其进行评价，中期报告和年度财务报告中要进行评价，套期结束时仍要对其进行评价，也就是说套期的有效性评价应该贯穿套期的全过程。 　　套期有效性评价包括两个方面：①预期性评价，即评价套期在未来会计期间是否高度有效；②回顾性评价，即评价套期在以往的会计期间是否高度有效。 　　在套期有效性的评价方法方面，会计准则并未限定统一的评价方法，不同类型的套期可采用不同的评价方法，可采用的评价方法通常取决于报告主体的风险管理策略。常见的套期有效性评价方法主要有关键条款分析法和统计分析方法。统计分析方法又包括又包括三种方法，相关分析法、频率分析法以及回归分析法。 　　笔者认为，准则虽没有规定企业要用何种方法对有效性进行评价，但是运用套期会计的企业必须选定某种方法，并在整个套期内一致地运用该方法。同时，企业应当用相似的方法来评估相似套期的有效性，若对于相似的套期运用不同的方法来评估，则要求加以证实。 　　二、套期会计方法应用存在的问题及国际改进动态 　　1998年，国际会计准则委员会发布了第39号准则《金融工具确认和计量》，由于金融工具的复杂和不易理解的特性，国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB）在2002年7月发布了国际会计准则（International Accounting Standards，简称IAS）第39号准则的征求意见稿，明确了套期会计要求的原则基础。2003年12月，IASB发布金融工具准则的修改版本，该修改在很多方面简化了IAS39应用的机会。2004年3月和2004年7月，IASB分别就利率风险套期组合的公允价值套期和预期集团内交易的现金流量套期进行了修改。2007年9月，IASB发布了旨在阐明套期会计关系中什么项目可以被指定为被套期项目的征求意见稿。至今，套期会计方法的应用仍存在一些问题，IASB仍在不遗余力地对套期会计准则进行修改，使其朝着更加简化明晰、更具有可实施性的方向发展。 　　（一）套期有效性80%-125%认定 　　有关套期高度有效性认定，IAS和我国企业会计准则都规定了80%～125%的范围，套期比率不再满足该范围时应终止套期会计方法的应用。笔者认为，套期工具大都是衍生金融工具，其公允价值处于动态变化中，超出这一数量标准的情况极有可能发生，终止套期会计方法的应用与主体的风险管理活动不符。除此之外，注册会计师在进行审计时，为