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如何准确把握使用公允价值“度” 　　【摘要】无论在理论上还是实务上，会计计量都是财务会计的核心。新企业会计准则与原企业会计制度的一个重大区别就是会计计量。新企业会计准则引入了一个重要的计量模式――公允价值模式，这是顺应加入WTO以来经济快速发展的要求。在贯彻、执行新会计准则的过程中，如何适度、准确地运用公允价值，避免其成为利润操纵的工具是目前会计界争论的焦点。本文就如何准确把握使用公允价值的“度”谈谈个人的学习体会。 　　【关键词】公允价值 会计计量 度 　　 　　一、严格按新会计准则中提供的3种参考方式对相关资产公允价值进行认定 　　 　　当前，公允价值的合理计量存在较大难度，新会计准则中明确了公允价值计量不仅适用于初始计量，还适用于后续计量。而后续计量大多是在没有交易的情况下进行的，这就不可避免地要解决公允价值的计量标准问题。 　　 （一）存在市场（活跃的）交易的情况下，交易价格即为公允价值； 　　 （二）在不存在实际交易事项的情况下，应该寻找市场上同类（或类似）的交易，以同类（或类似）交易的价格作为公允价值的计量基础； 　　 （三）如果某项资产或负债没有由市场直接决定的可观察到的价格，却有合约规定的或可以预期的未来现金流量加以估计，就可运用现值技术估计公允价值，也可以采用专业评估人员的评估结果。 　　第1种方法是基于活跃市场的交易价格，获取的难度最小，也最能够代表公允价值。但需要说明的是，并非计量对象存在相应的市场价格，该价格就一定是计量对象的公允价值。在某些特殊情况下，会出现市场价格失灵的现象，如陷入财务困境的企业之间发生的交易价格、关联方企业之间发生的交易价格、按先前签订好的合同执行交易的价格或非独立和经常性交易价格等等。上述可能性的存在，势必会影响公允价值计量的准确性。 　　第2种方法指的是在找不到计量对象市场价格的情况下，可以使用计量对象同类（或类似）项目的市场价格作为其公允价值。在具体应用时，尤为关键的就是类似项目的确定。但是在判定一个项目是计量对象的类似项目之后，并不意味着其市场价格就成了计量对象的公允价值或者成为该对象公允价值的参考价值，还应考虑出现市场价格失灵的情况。这些因素将直接影响同类或类似市场交易价格的获取，进而影响公允价值信息的取得。 　　需要指出的是，在前两种认定方法中，由于公允价值是通过直接或间接市场交易双方在公平交易的基础上确定的，获得和确定公允价值相对比较容易。但现实的市场环境是复杂多变的，交易公平性受诸多因素影响，特别是目前我国缺乏活跃的要素市场，金融工具市场化程度不高，交易行为不规范。当市场交易不活跃或市场被分割时，金融产品价格受到扭曲，会计信息的质量就会受到影响，使非现金资产的公允价值很难准确把握。 　　第3种认定方法是指当一项资产或负债不存在或只有很少的市场价格信息时，应当考虑采用估价技术来确定资产或负债的公允价值。估价技术法是公允价值计量方法中实施难度最大的一个。 　　通常见到的对公允价值的抨击和质疑，其实主要就集中在对所采用的估价方法上。由于企业的资产种类繁多，并处于不同的市场环境中，市场信息的真实性难以辨认，不存在活跃市场交易价格，判断难度较大。因此在实际工作中，只能大致估计或采取近似价值的操作。在市场信息不充分的情况下，容易形成操纵利润的嫌疑。且因不同投资者之间，投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不统一，导致合理估价技术操作难度较大。加之无论是贴现率的选择还是对未来现金流量的估计，均离不开对未来事项和不确定性的主观判断。这些主观判断因素的存在，增加了公允价值的不完全准确性。 　　 　　二、审慎控制使用公允价值的范围 　　 　　新会计准则体系在确定公允价值时，充分考虑了我国的国情，作了审慎的改进，严格规范了运用公允价值的前提条件，即公允价值应当能够可靠计量。之所以要强调只有在能够可靠计量条件下才可确认，无非是说明公允价值的使用是有条件的，这一原则在相关的具体准则中都有充分的体现。 　　 （一）投资性房地产。新会计准则规定：在有确凿证据且房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，企业可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，其余的仍采用原来的计量模式。也就是必须同时满足：（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。只有这两个条件同时得到满足时，才能运用公允价值计量模式。 　　 （二）非货币性资产交换。新会计准则规定了非货币性资产交换可用公允价值计量的两个前提条件：（1）该项交换必须具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。商业实质是指：必须是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或者是换入资产与换出资产