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对修改其他条件进行债务重组规定异议 　　中图分类号:F275 文献标识:A 文章编号:1009-4202(2010)07-108-02 　　摘 要 债务重组是指债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。本文对修改其他债务条件进行债务重组的账务处理规定提出了不同意见,认为在确认应收(付)账款时应考虑将来应收(付)利息,在确定重组利得(损失)账款时,应该考虑货币的时间价值,同时将由于货币时间价值产生的差额在以后各期摊销,最后给出了具体的财务处理方法。 　　关键词 修改其他债务条件 债务重组 重组债务账面价值 重组债权账面价值 货币时间价值 　　 　　在现行会议实务中,债务重组已修改其他条件进行重组,债务人应将重组债务的账面价值减至将来应付金额,减记的金额作为重组得利,于当期确认计入损益。债权人在重组日,应当将修改其他债务条件后的公允价值作为重组后债权的账面价值,重组债权的账面价值余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失,计入当期损益。 　　例:A企业2006年12月31日应收B企业票据的账面余额为65400元,其中,5400元为累计未付的利息,票面利率9%。由于B企业连年亏损,资金周转困难,不能偿付于2006年12月31日前支付的应付账款,经双方协商,于2007年1月1日进行债务重组。A企业同意将债务本金减至50000元;免去债务人所欠的全部利息;将年利率从9%降到5%(实际年利率4%),并将债务到期日延至2008年12月31日,利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。A、B企业已将应收、应付票据转入应收、应付账款: 　　按照现行规定,处理如下: 　　(1)B企业(债务人)应计入营业务收入的金额=65400-5400=60000元。会计处理如下: 　　借:应付账款65400 　　贷:应付账款-债务重组50000 　　营业外收入-债务重组得利15400 　　到07年12月31日,支付利息时: 　　借:财务费用2500 　　贷:银行存款 2500 　　到2008年12月31日,支付利息并偿还本金: 　　借:财务费用2500 　　应付账款-债务重组 50000 　　贷:银行存款 52500 　　(2)A企业(债权人):债务重组后的应收账面金额为50000元。会计处理如下: 　　借:应收账款-债务重组 50000 　　营业外支出-债务重组损???15400 　　贷:应收账款 65400 　　到07年应收取利息时, 　　借:银行存款2000 　　贷:财务费用 2000 　　到2008年收取利息时,收回本金时, 　　借:银行存款52000 　　贷:财务费用 2000 　　应收账款 50000 　　笔者认为,以上账务处理存在异议,具体分析如下: 　　一、关于应收(付)账款-债务重组的入账价值的确定 　　《CAS12债务重组》中规定,以修改其他债务条件进行重组,如修改后的账务条款不涉及或有应收金融,则债权人在重组日,应当将修改其他债务条件的债券公允价值作为重组后债权的账面价值。即应收账款-债务重组应以债权公允价值入账。何谓公允价值:是指在公平交易中熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。显然债务人为清偿债务付出的代价绝不仅仅只有本金而已,还包括为偿还债务支付的利息。故笔者认为应收(付)账款――债务重组的账面价值应该是重组后的本金与利息之和。 　　其次,我国《企业会计准则――基础准则》对负债的定义:负债是企业过去的交易和事项形成的,预计会导致经济利益流出企业的现时义务。对于债务人而言,由于债务重组产生的利息,在未来会导致企业资金流出,并且已经形成了企业的现时义务,符合债务的定义,将未来应付的利息计入应付账款是合理的。最后,对于债务人而言,由于债务重组产生的前后应付账款的差额,允许确认为营业外收入即允许确认为当期损益。如果将企业以后一定会承担的负债不计入,相当于虚增了当期的收入,不符合会计谨慎性的原则。综上所述,笔者认为应收(付)账款―债务重组应包括本金和利息两个方面。 　　二、关于重组收益的确认 　　我国财政部于2006年2月发布了新的债务重组会计准则,新准则规定将重组收益计入当期损益。首先笔者认为将债务重组收益一次性计入当期损益的做法还欠妥当。对债务人而言,第一,将债务重组收益一次性计入当期损益会造成债务人当期利润出现大幅波动;第二,债务人从中受益是一个相对较长的过程,可能会覆盖一个或几个会计期间,只将其计入一个期间不太合适;第三,债务人的会计处理弱化了谨慎性原则。新准则要求债务人将债务重组中产生的债务重组收益,不再计入资本公积,而是计入当期损益。这意味着债权人做出让步,债务人将获得当期收益