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对征收遗产税问题立法分析 　　[摘 要] 征收遗产税，对于健全国家的税收制度适当调节社会成员的财富分配，增加政府和社会公益事业的财力，维护国家权益，具有积极意义。遗产税的开征需要有较完善的法律制度相配套。本文就遗产税开征的基础、立法权和征管权的归属、立法构想及配套法律制度的完善等几个问题进行探析。 　　[关键词] 遗产税 赠与税 起征点 　　 　　―、我国开征遗产税的基础 　　1.开征遗产税的法律基础 　　我国宪法第五十六条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。这就是为开征遗产税提供了基本法律前提。其他一些部门也为其提供了相应的法律保障，具体表现为: 　　肯定了私有财产的合法性及财产继承的合法性。2004年修改的宪法第十三条规定:“公民合法的私有财产不受侵犯。国家依照法律规定保护公民的私有财产权和继承权。国家为了公共利益的需要，可以依照法律规定对公民的私有财产实行或者征用并给予补偿。”遗产税同其他税种一样,都是国家参与国民收入分配的一种方式，其征税对象必须是公民死亡时遗留的个人合法财产，即遗产必须是公民个人合法财产积累而成，上述规定为公民私有财产的取得和享有的合法性提供了基本法律规定依据，也为遗产税的建立和遗产税开征奠定了法律基础。 　　明确遗产取得人的范围。遗产取得人包括遗产继承人和受遗赠人。2001年4月修正的《婚姻法》第二十四条规定:“夫妻有相互继承遗产的权利、父母和子女有相互继承遗产的权利”。《继承法》第十一条规定：“被继承人的子女先于被继承人死亡的，由被继承人的子女的直系血亲代为继承。”第十二条规定:“丧偶儿媳对公、婆,丧偶女婿对岳父、岳母，尽了主要赡养义务的作为第一继承人。”第十六条还规定:“公民可以立遗嘱将个人财产指定由法定继承人的一人或数人继承。公民可以立遗嘱将个人财产赠给国家、集体或法定继承人以外的人。”这些规定为确定遗产税的纳税人提供了基本法律依据。 　　2.开征遗产税的经济基础 　　根据国际上通行的做法，衡量一个国家是否有必要与有可能开征遗产税、赠与税，主要应看人均GDP、居民储蓄水??和高收入阶层人数等经济总量指标，以及基尼系数等反映收入财富占有差距的结构指标。据资料显示，截至今年8月底，我国本、外币存款余额为24.35万亿，其中本外币居民存款余额为12.14万亿。 　　经济学家分析，我国已经有相当一部分人进入了高收入的阶层，占储蓄账户总数20%的高收入阶层，其存款占总储蓄额的60%以上。根据经济学家相对保守的估计，全国资产总量在100万以上的高收入家庭，至少在1000万以上。因此，遗产税的开征有了雄厚的现实经济基础。此外，我国目前的基尼系数实际上已经超过0.4的国际警戒(注:基尼系数是判断分配平等程度的指标。收入分配越是趋向平等，基尼系数也越小，反之，则基尼系数越大)。社会现实表明社会的贫富差距确实在渐渐加大，这也对遗产税和赠与税的开征提出了迫切要求。 　　二、我国遗产税的立法构想 　　1.课税对象 　　总遗产税制的课税对象是被继承人死亡时遗留的全部财产，包括动产、不动产及其他一切有财产价值的权利。 　　分遗产税制的课税对是继承人继承的财产数额,以及有财产价值的权利课税。 　　对境外财产的征税，不同的国家有不同的规定。大多数国家采用属人与属地相结合的原则，即对定居于本国的居民拥有位于本国的不动产和在世界各地的动产都要征收遗产税或继承税；同时对不定居于本国的个人拥有的位于本国的全部财产，当其死亡时也要征收遗产税或继承税。从各国遗产税法关于征收范围的立法实践看，一般是采用概括加反列举法。即用概括法规定课税范围，首先规定被继承人遗留的所有个人财产都是应税财产，然后在税前项目中扣除列入不征税的财产。 　　笔者认为，我国应采取宽税基，即对本国的居民境内、境外取得的遗产和非本国国民从中国境内取得的遗产，包括动产、不动产和其他具有财产价值的权利进行征税。这里的财产权利主要是指智力成果权、保险权益、土地使用权及债权等。对上述财产应根据市场价值予以评估。但对于以下财产内容应予以扣除，以确保税赋公平。（1)属于文物的遗产。这类遗产需经文物主管部门和税务部门登记。如果将上述物品5年内转让的，应申报补缴遗产税。（2)农业承包经营权及收益。（3)国家赔偿金、抚恤金、住房公积金、职工基本医疗、养老、工伤险金。（4)家庭日常生活用品，图书音像资料。（5)捐赠给国家和社会公益事业的财产。（6)中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定的免税的财产、依照我国有关法律规定应予免税的外交人员的财产。 　　2.税率 　　绝大多数国家和地区实行超额累进税率，即按遗产或继承、受遗赠财产的多少，划分若干等级，设置由低到高的累进税率。实行总遗产税的国家和地区只有一种超额累进税率；实行分遗产税制的国家