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推进人民银行工作效益审计思考 等 　　推进人民银行工作效益审计的思考 　　刘 立 坤 　　 　　（保定金融高等专科学校，河北 保定071009） 　　近代审计自产生以来，经历了以下三个发展阶段：18世纪的详细审计，20世纪初的财务审计，二战后的管理审计。20世纪40年代以后，随着国家公共开支的增长和公营企业的涌现，经济资源供给与需求的矛盾日益尖锐，一些西方国家的审计机关开始从单纯的财务审计和合规性审计进入以效益审计为中心、效益审计与财务审计并存的现代审计发展阶段，并很快成为现代审计发展的一种趋势。审计署在《2003至2007年审计工作发展规划》中明确提出我国“未来五年审计工作的主要任务之一就是要积极开展效益审计，促进提高财政资金的管理水平和使用效益”。鉴于目前我国开展效益审计还处于探索阶段，在人民银行内部开展效益审计也是刚刚起步，因此需要我们积极的探索和??践。 　　 　　一、效益审计内涵的界定 　　目前，国内外理论界对效益审计的概念还没有统一，由于审计的体制和发展历程不同，开展效益审计的审计内容、审计方式、方法等等也各不相同。所以关于效益审计的概念，世界各国有不同的称呼，如：美国以前称“3Ｅ审计”（ＥＣＯＮＯＭＹ、ＥＦＦＩＣＩＥＮＣＹ、ＥＦＦＥＣＴＩＶＥＮＥＳＳ），现在称“绩效审计”，英国称“资金价值审计”，澳大利亚称“效率审计”，另外还有综合审计、管理审计、经营审计等等。 　　根据最高审计机关第十二届国际会议发表的《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》，效益审计（绩效审计）的定义是对公营部门管理资源的经济性、效率性和效果性所作的评价与监督。可以明确效益审计的目的是为了对被审计单位或项目资源利用的经济性、效率性、效果性进行监督和评价，以考核有关经济责任的履行情况，并促使被审计单位提高效益。按照我国《审计法》第二条“审计机关对财政收支或财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督”的规定，在现行法律框架内我们认为在人民银行内部称之为“效益审计”应当是合适的。 　　 　　二、国外效益审计的做法 　　西方国家开展效益审计较早，其做法和理论有很多值得我们借鉴。如在比利时，此项审计称为“绩效审计”。该国审计法庭的普特博士认为，绩效审计不同于一般的财务收支审计，而是一项复杂程度较高的审计，必须采用与财务收支审计不完全相同的做法。在绩效审计中，除采用财务收支审计的一般查账方法外，还须采取一些非常规性做法。这些做法是： 　　1．财务审计与绩效审计并重。在开展绩效审计的同时，要进行财务审计，并以此为基础进行绩效审计，否则，所作的绩效审计分析与评价就可能出现错误。 　　2．对被审计单位与绩效相关的内控状况进行测试。开展财务收支审计，需要进行内部控制测试，开展绩效审计同样如此。要通过测试，找出有可能影响绩效水平的各种不利因素或漏洞，再进行实质性检查。这样不仅有利于查出绩效方面存在的问题，而且有利于分析产生问题的具体原因。 　　3．实行账目检查与咨询、调查相结合。绩效审计，一般是对结果的审计，绩效方面的情况不仅包括经济效益情况，而且包括社会效益方面的情况。所以仅凭账面检查，难以查明有关经济和社会效益方面的实际情况。因此，比利时审计法官在审计中，不仅审查账面上的情况，还要采取多种方式咨询或调查有关资金使用的实际效果。这样做有效地保证了绩效评价的准确、客观。 　　在比利时，通过绩效审计，使政府决策更加谨慎，更能有效地利用公共资源。 　　 　　三、推进人民银行工作效益审计的思考 　　1．明确人民银行工作效益审计的目的和内容。人民银行的工作效益是指人民银行工作人员在履行工作职责时所费与所得之间的关系，或者是投入与达到的目标、取得的绩效之间的关系。经济性、效率性和效果性是效益审计的三个要素。经济性是指以最低费用取得资源的能力，即支出是否节约；效率性是指投入和产出的关系，即投入产出比，考察的是支出是否讲究效率；效果性是指在何种程度上达到政策目标的预期结果。所以人民银行工作效益审计的内容应该是从组织机构、管理决策、计划安排、内部控制制度、资源利用、信息管理和职责履行等方面多层次、多方位地进行综合考察，评价各种因素的有效性及资源的有效利用程度及效果。 　　2．坚持真实合法性审计。在现有的法规情况下，目前真实合法审计的审计依据比较充分，而且不论从事什么类型的审计，审计人员都有义务关注违法违规问题，真实合法审计应该是经济效益的组成部分。 　　3．合理确定评价效益的标准。效益标准是在效益审计过程中必须具有的指导审计活动、衡量审计事实、鉴定经济效益质量的标准，是管理部门或审计人员对实际效果进行衡量或评价的鉴定要点，是衡量经济效益优劣的尺度，是审计人员分析、评价并出具审计意见的依据。但由于效益审计的对象千差万别，衡量审计