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浅谈新企业会计准则下经营活动现金流量间接法的编制 浅谈新企业会计准则下 经营活动现金流量间接法的编制 张艳齐亚太中汇会计师事务所贵州贵阳550002 【文章摘要】 现金流量信息的主要作用是为投 资人,债权人和其他使用者评估企业 流动性,偿债能力和财务弹,提供有 效依据,是对资产负债表和利润表的 重要补充 【关键词】 现金流量信息;投资人;债权人;资产 负债表;利润表 随着2006年2川财政部新准体系的 颁竹了,现金流量丧准则要求企业采用直接 法编制现金流旱表主表,?同时将净利润调 节为经营活动现金流昔的信息从现金流量 表主丧悯整在会t1报表附沣中披露,由于 准颁开后部分会计核算科目变动,资 产负债表,利润表根据实际使用的科目做 厂相应的调整,现金流量表问接法的项目 作J以下变动: 1,删减了待摊费用减少,预提费用增 加项日,因为新准则的资产负债表上未单 i虫列示上述两个科目. 2,新增lfJ0了公允价值变动损失项日, 由卜新准则的,fiJ润表增加了该项目. 3,原表中计提的资产减值准备项日变 更为资产减值准备项目,从文字上看仅少 了计提的三个字,但实际L是纠正了原该 项填列内容的误解. 4,由于新准则资产负债表的科目变动 将原固定资产折旧,递延税款贷项分别变 更为同定资产折旧,油气资产折耗,生产性 牛物资产折旧,递延所得税资产减少,递延 昕得税负债增加. 使用间接法报告经营活动现金流量, 就是不详细反映经营活动各大类的现金流 入,流出金额,m是通过在净利润的基础 上倜整不涉及现金的收入,费用,营业外 收支以及有关项目的增减变动,计算出经 营活动各大类的现金流量.在实际工作 中,企,Ik财务人员常常遇列间接法编制得 到的经营活动现金流量与直接法编制结果 不致且尢法查找具体差错原因的情况, 笔者简单说明一下现金流量表的问接法的 各项目一般应包含的内容及填列: 1,资产减值准备:包括坏帐,存货, 崮定资产,无形资产等各项减值准备.因 上述减值准备在计提时相应减少了净利 润,但并未形成企业的现金流出,故需调 加回来,该项各项准备的(年末数年初 数)之和.如:A企业年初的坏账准备余额 为1O0万元,本年度收回以前年度已确认 为坏账的收款20万元,根据企,制定的 坏账1}提政策应再补提坏账准备80万元, 年未的坏账准备余额即为200万元;L述 事项对现金流量表的相关项目影响如下: 商接法下销售商品,提供劳务的收到的现 金2O万元,现金净流量增加20万元; 接法F净利润80万元,本项目为1O0万 元,台计20万元与直接法数据钩稽一致. 2,固定资产折旧,油气资产折耗,生 产性生物资产折旧:属于没有支付现金但 在计算净利润时已经扣减的项目,该项应 填列的为企业当期固定资产,生产性生物 资产的折旧计提数额及油气资产折耗数额. 3,无形资产摊销,长期待摊费用摊 销:是不属于经营活动的损益,上述两项应 按上述两个科目当期的实际摊销数填列. 4,处置固定资产,无形资产和其他长 期资产的损失:因固定资产,无形资产和 其他长期资产属于投资活动的项目,上述 项目处置的收益或损失计入净利润项目但 是不属于经营活动的损益,故应调整;该 项主要根据营业91-q~:入,支出;其他业务 收入,吏出等科目的相关事项分析填列. 如:A企业本年度x,l~l-出售固定资产一一 项,固定资产原值为10万元,已计提折旧 4万元,减值准备1万元,取得售存款收 入3万元,发生清理费用1万元;该项业 务直接法下经营活动的现金流量为零, 接法净利润为3万元,资产减值准备为 1万元,本项目应填列除减值准备外的处 置损失数4万元,间接法下合计为零与直 剑l贝代商业MoDERNBuslNEss 接法数据勾稽一致. 5,固定资产报废损失:该项与上项为 同类性哽,是固定资i~-tF.废处理的损失 (收益)填列该项,固定资产其他的处置 损失(收益)填列项. 6,公允价值变动损失:该项将投资业 务活动相应对净利润的影响数调整,直接取 利润表该项报表数f与利润表正负号相反). 7,财务费用:是将财务费用当期发生 额中小属丁经营活动的损箍部分进行调 整...般企业财务费用包括存款的利息收 入,银干了各种手续费用,向金融饥卡勾借款, 发行债券等融资活动的非资本化的利息支 出.笔者认为融资活动的jF资本化的利,皂. 支出均应入等资活动,对于一般存款帐 户的利息收入及银行各种手续费用应归为 经营活动.如:A企业今年度财务费用为 1O0万元,其中利息收入10万元,_F续费 用等20万元,银借款利息支出9O万元, 此事项直接法经营活动现金流星为10万 元,筹资活动现金流量勾90元;问接 法下净利润1O0玎元,财务费用取借款利 息数90厅元,合计为l0万元与直接法数 据勾倍致.需说明点,营当期借款利 息未全部支付,