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浅议综合收益应用前景 　　摘要：综合收益会计理论是收益会计理论的最新发展。本文论述了综合收益的概念和内涵，并且比较了综合收益和传统会计收益的区别，最后在对综合收益优缺点进行分析的基础上，指出了综合收益观在我国的应用前景。 　　关键词：综合收益理论；传统会计收益；应用前景 　　Abstract：The accounting theory of consolidated income is the latest development of the income accounting theory. This paper describes the concept and connotation of consolidated income and compares the differences between the consolidated income and the traditional accounting income. Finally，on the basis of analyzing the advantages and disadvantages of consolidated income，the paper highlights the application prospect of the concept of consolidated income applied in China. 　　Key Words：consolidated income theory，traditional accounting income，application prospect 　　中图分类号：F830.42 文献标识码：B 文章编号：1674-2265（2011）05-0052-02 　　 　　综合收益会计理论是收益会计理论的新发展，是公允价值计量理论在收益会计中的运用。近年来，会计计量属性从历史成本走向公允价值，出现了大量已确认但未实现的损益项目（如持有利得或损失）。传统的财务报告损益表以实现原则为基础，反映的只是以净收益表示的已确认并实现的财务业绩，无法全面反映企业的真实财务业绩，因此各国会计准则制定机构以及国际会计准则委员会等组织纷纷提出改革措施，由此产生了综合收益的概念。 　　 　　一、综合收益的内涵 　　 　　根据FASB 1980年在第3号财务会计概念公告即SFAC3《企业财务报表的要素》中的解释，综合收益是指“一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益（净资产）变动。它包括这一期间内除业主投资和派给业主款外，一切权益上的变动”。1997年，FASB发布了SFAS130《综合收益》，综合收益被定义为“在某一期间内，除所有者投资和向所有者分配以外的原因，所导致的权益的全部变动。”因此，除了按GAAP确认的净利润以外，综合收益还包括其他项目，例如根据SFAS52，由于合并外国分支机构导致的未实现折算利得和损失；根据SFAS133对预期的交易进行现金流量套期保值产生???实现的利得和损失；等等。 　　综合收益是对传统会计收益在经济学上的改造。根据希克斯的定义，经济收益的数额取决于财富的含义和计量，财富不仅包括有形的物体和提供的劳务，而且也包括个人所拥有的所有未来服务潜能，从这种服务潜能中一个人可以获得未来收益，是未来收入的资本化价值。由此可见，经济收益力求对所有构成资本的资源进行计价，这种计价是以预测为基础的，充分地考虑了时间的因素。经济收益从理论上来说是完美的，但是这种收益概念是建立在理想条件下的，综合收益就考虑了理想条件与实务操作的问题，它更接近于经济收益。 　　 　　二、综合收益与传统会计收益的区别 　　 　　（一）收益报告目标的不同 　　收益报告的目标是为了提供对企业外部使用者有用的信息，它与财务报告的总体目标是一致的。在这个问题上存在着两种不同的“信息有用”思想，即“受托责任观”和“决策有用观”。受托责任观认为，财务报告的目标是向资源委托者有效反映资源受托者的受托经管责任及履行情况，更强调信息的可靠性，偏重历史成本计量，是传统会计收益理论的依托。决策有用观认为，财务报告的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的信息，更强调信息的相关性，偏重于现实成本的计量，是综合收益理论的依托。这两种报告目标的不同，是两种收益观的本质区别所在。 　　（二）收益组成的不同观念 　　综合收益与传统会计收益反映在收益组成上，体现了两种不同的观点，即“本期营业观”和“损益满计观”，这两种观点的争论焦点在于非常项目和前期损益调整上。本期营业观认为，非常项目和前期损益调整应列入留存收益，属于传统会计收益的范畴；而损益满计观则认为应列入当期损益，属于综合收益观的范