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生物资产准则国际比较 　　[摘要] 本文就国内外的生物资产准则进行比较分析，主要涉及计量模式、减值与跌价准备处理以及披露等方面，以期加深大家对我国新颁布的《企业会计准则第5号――生物资产》的认识。 　　[关键词] 生物资产生物资产准则比较 　　国际会计准则委员会(IASC)于2001年2月发布了《国际会计准则第41号――农业》（以下简称IAS41），该准则主要对农业活动中几个特殊项目的会计处理进行了规范，其中最具特色的是对生物资产的确认和计量问题的规范。五年后，2006年2月我国财政部在对原有准则进行修改、补充的同时增加了22项新的会计准则，其中包括《企业会计准则第5号――生物资产》（以下简称新准则）。本文就国内外生物资产准则进行比较分析以期加深对新准则的理解。 　　 　　一、目的、组成及范围的比较 　　 　　IAS41明确指出，制定该项准则的目的是规范农业活动的会计处理、会计报表列报和披露。新准则说明，“为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则――基本准则》，制定本准则。”虽然新准则没有指明目的，但两者出发点是一致的。 　　IAS41主要由目标、范围、定义、确认和计量、政府补助、列报、生效日期和过渡性规定等组成。新准则分为五章，由总则、确认和初始计量、后续计量、收获与处置及披露组成。比较而言，IAS41的规定更为具体、细化。 　　IAS41对生物资产农产品的确认和计量、与农业活动相关的政府补助的会计处理以及有关列报和披露作出规范。新准则一不涉及收获后的农产品，其适用于《企业会计准则第1号――存货》，这一点与IAS41类似，IAS41只适用于作为企业生物资产收获物的农产品在收获时的核算，该时点之后适用国际会计准则存货准则和其他国际会计准则；二不涉及与生物资产相关的政府补助，其适用于《企业会计准则第16号――政府补助》，这一点与IAS41不同。IAS41指出其不适用与农业活动相关的土地、无形资产，对此新准则未予以明确界定。 　　 　　二、概念、确认标准及分类的比较 　　 　　IAS41对生物资产的定义是活的动物或植物，这与新准则将生物资产定义为???生命的动物和植物是一致的。 　　IAS41生物资产的确认要求具有资产的特征，即：一是企业因过去交易的结果而控制该资产；二是与该资产相关的经济利益很可能流入企业；三是该资产的公允价值或成本能够可靠地计量。新准则规定生物资产同时满足下列条件的才能予以确认:企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产;与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业;该生物资产的成本能够可靠地计量。以上确认条件实际上均为资产的确认标准，两者是一致的。 　　IAS41将生物资产划分为消耗性生物资产和生产性生物资产。生产性生物资产可按生物资产的成长特征划分为成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产。新准则将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。其中，公益性生物资产是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。之所以将公益性生物资产也界定为生物资产的一类，是因为企业拥有或控制的公益性生物资产虽然不能直接为企业带来经济利益，但具有服务潜能，有助于企业从相关资产中获得经济利益，从而满足了生物资产的确认条件。 　　 　　三、计量模式的比较 　　 　　新准则规定，生物资产的初始计量和后续计量均采用历史成本。以历史成本进行计量是传统会计的计量核心，它具有不可替代的优点：历史成本具有可靠性，它是交易双方通过正常交易确定的金额，比较客观；历史成本的数据比较容易取得而且简便易行；历史成本具有可验证性，它所提供的会计报表有凭有据，便于考核。但在价格变动的情况下，历史成本的相关性会下降。生物资产作为一种特殊的资产，生产周期长，对企业的价值随时间的变化而变化，如果仍以历史成本表达，则违背了会计信息相关性的原则，不能达到为决策者提供有用信息的目的。所以新准则要求，对于有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量。采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件:生物资产有活跃的交易市场;能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值做出合理估计。 　　IAS41以公允价值作为生物资产计量的基础。IAS41认为公允价值是在公平的交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行交换或债务清偿的金额。IAS41规定:公允价值可以可靠计量的情况下，在初始确认和各个资产负债表日，生物资产均按其公允价值减去预计至销售将发生的费用计量;允价值不能可靠计量的情况下，生物资产应该按照其成本减去累计折旧和累计减值损失计量。公允价值计量一经采用，