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营业税税务筹划探讨 　　中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)06-000-01 　　 摘 要 在我国营业税是流转税的一个重要税种。对于调节社会收入分配以及体现国家产业政策的等方面发挥重要作用。营业税的税务筹划，对增加企业利润、实现财务目标，具有重要的意义。本文着重对营业税的三个方面筹划点进行系统论述。 　　 关键词 营业税 征税范围 筹划 税务 　　 　　在我国现行税制中，营业税是主体税种之一，是收入规模仅次于增值税的第二大税种。其征收范围的广泛，使之在调节社会收入分配以及体现国家产业政策等方面发挥着不可替代的作用。纳税人在计税依据、纳税范围和减免税等方面应进行精心的筹划，这样既可以不违背国家税收法规政策，同时又可以达到减轻税收负担的目的。本文着重对营业税的三个方面筹划点进行系统论述。 　　 　　 一、征税范围筹划 　　 1.劳务发生地筹划 　　营业税征税范围：即在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产。其中所谓在境内提供的应税劳务，这种情形强调劳务必须“发生在境内”。境内的纳税人在境内提供劳务，这种行为属于营业税管辖权范围；境外单位或个人提供应税劳务并在境内使用的，不管其在境内是否设有经营机构，这种行为均属于营业税管辖权范围；对于境内纳税人提供劳务而在境外使用的，这种行为不属于营业税管辖权范围；凡是将旅客或者货物由境内载运出境的，均属于营业税管辖权范围；凡是将旅客或者货物由境外载运境内的，则不属于营业税管辖权范围。只有发生于中华人民共和国境内的应税行为，才在营业税的征税范围之内，发生在中华人民共和国境外的应税行为就不在营业税的征税范围之内，也不构成营业税的纳税义务人。正因如此，纳税人可以通过各种灵活办法，使其行为转移到境外发生，以减轻税负负担。 　　 2.对营业税与增值税征税范围划分的筹划 　　 （1）混合销售行为与划分 　　当一项销售行为，既涉及增值税的货物又涉及营业税应税劳务，即为混合销售行为。在混合销售中，销售行为必须是一项，并且所售的货物必须是增值税法所列在内的货物。现行??规政策规定，对于混合销售行为的划分确定以下原则：从事货物生产、批发或零售的企业，企业性单位及个体经营者的混合销售行为，一律视为销售货物；不征营业税其他单位和个人的混合销售行为，则视为提供应税劳务，应当征收营业税。这里提到的“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务”，指的是纳税人营业税应税劳务营业额与年货物销售额的合计数中，营业税应税劳务营业额低于50％，而年货物销售额则超过50％。对于纳税人的销售行为到底是否属于混合销售行为的判定，权利必须交与国家税务总局所属征收机关。纳税人则可以根据税负平衡公式来筹划，并选择缴纳增值税或营业税。 　　 由于增值税税率和营业税税率有所不同，所以增值率也不尽相同，表现为当实际的增值率大于营业税率与增值税税率之比时，纳税人选择缴纳营业税的筹划相对合算；当实际增值率等于营业税率与增值税税率之比时，增值税与营业税税负相当；而当实际增值率小于营业税率与增值税税率之比时，缴纳增值税成为比较经济的选择。 　　 （2）兼营行为划分 　　营业税兼营业务包括三种情况：在经营应全额缴纳营业税的应税劳务项目下，又同时经营适用减免营业税的应税劳务项目；经营适用高税率的应税劳务项目的同时，又经营低税率的应税劳务项目；既经营应纳营业税的应税劳务项目，又经营缴纳增值税的应税劳务项目或货物。兼营业务税务处理要求对兼营不同项目分别进行核算。纳税人兼营应税劳务和非应税劳务、货物，应该分别核算应税劳务营业额和非应税劳务和货物销售额。没有分别核算或不准确核算的，其应税劳务和货物或非应税劳务应一并征收增值税，而不征营业税；纳税人兼营不同税率应税劳务项目，则应分别核算不同税率应税营业额，没有分别核算或没有准确核算的，则其适用不同税率应税劳务项目也一并按高税率征税；对于纳税人兼营应税劳务项目和减免税项目的，则应单独核算减免税项目营业额，对于未单独核算或不能准确核算的，则不得减免税。要特别注意需将不同应税行为营业额进行分别核算记账。根据《营业税暂行条例》的第三条规定：对于纳税人有不同税目应税行为，应当分别进行核算不同税目销售额、转让额、营业额；而未分别进行核算营业额的，则从高适用税率。”因此当纳税人有多种应税行为时，注意要对其分别设立明细账，并分别核算营业额以及分别计算税额。 　　 二、纳税义务发生时效筹划 　　营业税纳税义务发生时效可以作为税收筹划依据之一。《关于企业出租不动产取得固定收入征收营业税问题的批复》规定，企业以承租或承包形式将资产提供给其内部职工经营，企业不提供资金或产品只提供货柜门面及其他资产并收取固定管理费、利润和其他名目价款前提下，如果承租