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第七章 账务处理程序 本章主要讲述了记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇 总表账务处理程序等三种不同种类账务处理程序的内容，阐述了账务处理程序的概 念、意义及种类等基本知识，并详细介绍了三种主要账务处理程序各自的概念及特 点、凭证和账簿的设置、一般程序、优‘缺点及适用范围。本章学习的重点是在理解 账务处理程序的基础上，掌握各种账务处理程序的主要特点、适用范围，能够根据不 同单位的特点选择适当的账务处理程序以及掌握记账凭证账务处理程序和科目汇总袁 的编制。 ， 本章的主要内容包括： 一是账务处理程序的意义和种类。账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核 算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。账务处理程序主要包括 建立凭证、账簿和报表组织体系和记账步骤（程序）两部分内容。在我国，常用的 账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总 表账务处理程序。 二是不同种类账务处理程序的内容。记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理 程序，汇总记账凭证账务处理程序是根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理 程序。科目汇总表账务处理程序是根据科，目汇总表登记总分类账的一种账务处理程 序。三种账务处理程序有很多相同点，其主要区别，即各自的特点主要表现在登记总 账的依据和方法不同。 账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计 账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类 账、编制财务报表的工作程序和方法等。具体地说，就是通过凭证、账簿、报表 组织体系，按一定的步骤或程序将三者有机结合起来，最终产生并提供有用的会 计信息。 账务处理程序主要包括两部分内容：第一，建立凭证、账簿和报表组织体系。其 种类、格式及各种账簿之间的关系；报表组织是指报表的种类、格式及各种报表之间 的关系。上述三种组织构成了一个完整的体系，其核心是账簿组织。第二，记账步骤 （程序），是指从会计凭证的取得、填制到账簿的登记，再到财务报表的编制这一整 个过程的具体步骤。填制和审核会计凭证、登记会计账簿和编制财务报表是会计核算 的基本环节。为保证账簿记录的正确性和完整性，通常还需要在编制财务报表之前增 加一些环节，如进行账项调整和进行试算平衡等。 在会计实践中，不同的账簿组织、记账程序和记账方法，及其不同的结合方式， 处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。这三种账务处理 程序有很多相同点。其主要区别，即各自的特点主要表现在登记总账的依据和方法 不同。 第一节 记账凭证账务处理程序 记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原 程序。 一、一般步骤 1．根据原始凭证编制汇总原始凭证； 2．根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（也可采 3．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账； 4．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； 5．根据记账凭证逐笔登记总分类账； 6．期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类 7．期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。 记账凭证账务处理程序的步骤，可用图7 -1表示。 下面举例说明记账凭证账务处理程序的一般程序的应用。 【例7 -1】（一）资料：长城公司某车间生产一种产品，2009年3月份有关资料 1．期初总账账户期初余额数据如表7-1所示。 图7 -1 记账凭证账务处理程序 表7—1长城公司总分类账户期初余额表 账户名称 期初余额 借 方 贷 方 库存现金 2000 银行存款 680000 应收账款 200000 原材料-A材料 242000 -B材料 290000 -C材料 10000 生产成本 64000 制造费用 库存商品 80000 周转材料 固定资产 518000 累计折旧 70000 应付账款 230000 应交税费 56000 应付职工薪酬 其他应付款 530000 主营业务收入 主营业务成本 销售费用 财务费用 管理费用 所得税费用 2．