现代西方会计理论 part6.2.ppt

二、以目标为导向制订会计准则的基本特征 目标导向清楚地要求管理当局必须承担在财务报告中披露交易或事项的经济实质的责任，它向管理当局提供了应用准则的足够详细的概念框架，或者说能提供比规则导向或仅以原则为导向的两种极端制订方式进行职业判断的更详细的概念框架，有助于其遵循准则的意图。 目标导向提供管理当局和审计师保证实现特定的、真实的会计目标，目标导向最终会使财务报表更有意义，更有信息含量。 三、FASB的权威性提高 美国的会计准则文献只有：（1）FASB的准则和解释；（2）经FASB同意仍可沿用的ARBs和APB Opinions；（3）今后可能列为GAAP第一层次的趋同概念框架；（4）经FASB批准的紧急问题工作组一致意见，才是权威性的GAAP。由其他机构发布的会计文献，都不属于GAAP，且都不是权威性的。 第四章 财务会计概念框架 第一节 财务会计概念框架的性质与发展 第二节 财务会计和财务报告的目标 第三节 会计信息的质量特征 第四节 财务会计和财务报表的要素 第五节 财务报表的确认与计量 第六节 现金流量信息、现值与公允价值 第七节 对FASB概念框架的评价 第八节 概念框架的改进 ——IASB和FASB的联合研究项目 一、财务会计概念框架的性质 美国FASB曾经对概念框架给出两个定义： 1976年，FASB曾认为“概念框架是一部章程（constitution），一套目标与相关联基本概念的连贯体系。它能导致一致的准则并描述财务会计与财务报表的性质、职能和局限性。会计目标识别会计的目的和宗旨，基本概念指导事项的选择、对这些事项的计量，以及将其汇总并传递至有利益关系的方面，这些概念之所以是基本的，是因为其他的概念都由它们衍生而来。” 一、财务会计概念框架的性质 1980年FASB重新对概念框架作了定义。最重要的变动是删去了一句话，不再认为它是一部章程，而是目标与其相关联的基本概念所组成的理论体系。 一、财务会计概念框架的性质 西方会计学界认为，概念框架研究的意义主要是： 1.为分析、评估和指导会计准则的发展提供一个“规范性”的理论基础。 2.可以节省准则制订成本。 3.有助于使用者理解财务会计和财务报告。 4.理论的作用之一，就是辩解。 一、财务会计概念框架的性质 概念框架研究旨在指导未来会计准则的制订与发展，因为它企图根据新形势下会计实务的规范化要求进行概括，并非只是对现行会计实务处理的归纳描述。 把概念框架当作连贯的、协调的、内在一致的理论体系，并把目标定位为确定财务报告的目的和宗旨，为财务会计指引方向，等等，其最终目的还是为了维护FASB的权力、地位和利益。 二、美国财务会计概念框架的研究计划与进展 1976年，FASB发表了一份重要文件《概念框架项目的范围与含义》（ Scope and Implication of Conceptual Framework Project），其中提出了初步的设想计划：概念框架是由目标和相关联的基本概念组成的逻辑严密的体系。目标是指财务会计的目的和宗旨；基本概念是作为财务会计基础的概念，如关于应予入账交易的选择，对这些交易的计量，以及把它们加以总括和传输给利益集团的手段等方面的概念。 二、美国财务会计概念框架的研究计划与进展 概念框架着重研究财务会计准则的理论依据： （1）确定财务会计和财务报告的目标； （2）评估财务会计和会计信息的质量特征； （3）对财务报表要素进行定义； （4）解决如何指导对财务报表要素的确认、计量和报告； （5）分析某些重大的财务会计问题。 二、美国财务会计概念框架的研究计划与进展 二、美国财务会计概念框架的研究计划与进展 概念框架研究标志着西方财务会计理论与实务的重要发展趋势，也可以反映其会计准则制订的最新动向。但是，这一研究仍然存在较大的局限性，它难免受到大垄断资本集团利益的牵制，内容上也难以实现真正的规范化。尽管FASB高度重视概念框架的研究，但它的实际进展并不顺利。 AAA在1966年的《基本会计理论说明书》(ASOBAT)中提出了会计的四项目标，即为下述目的而提供的信息： 1．对有限资源的利用所作出的决策，包括辨认决定性的决策领域，并确定目标与方向； 2．有效地管理和控制一个组织的人力资源和物质资源； 3．记录（保存）与报告资源的经管责任； 4．促进会计主体的社会职能并控制此种职能。 1970年，APB第4号报告中专设了一章（第四章）来表述财务会计和财务报表的目标，并提出一般的目标和质的目标。一般目标指财务会计和财务报表的基本目的，是向财务报表的使用者（特别是所有者和债权人）提供有助于他们进行经济决策的数量化的财务信息。 这个目的包括提供能用来评估管理当局执行经管责任和其他管理责任的效率的信息。这份报告把