透过2007年富豪榜刍议中国遗产税税制类型选择.docVIP

透过2007年富豪榜刍议中国遗产税税制类型选择 　　[摘要] 2007年10月10日，胡润百富榜和《福布斯》亚洲版同时公布，关于中国贫富差距进一步拉大的议论再次展开。遗产税作为财产税体系中的重要税种，不仅有利于调整社会财富拥有状况的差异，而且能缓解社会财富的分配不均，对社会政治、经济的发展都可起到积极的作用。本文即在此背景下，分析借鉴国外遗产税制度，结合我国的国情，着重对我国现阶段开征遗产税税制类型的选择进行了全面的分析。 　　[关键词] 遗产税 税制设计 　　 　　一、2007年中国财富榜情况及社会现状分析 　　2007年10月10日，胡润百富榜和《福布斯》亚洲版同时公布，碧桂园26岁的接班人杨惠妍以1300亿元人民币的资产居首位。纵观两榜，中国顶级富豪的数量在增加，其财富也在激增，第50名的财富已经从1999年的5000万元激增到今年的120亿元，首富的身价更是首次达到千亿级。今年上榜企业家的平均财富为42亿元，比去年增加了100%，其中前50位上榜企业家的平均财富则比去年增长200%。800位上榜富豪的总财富达到了创记录的 34452亿元，相当于去年全国GDP的16%。 　　改革开放以来，中国人均GDP增长了5倍，绝对贫困人口减少了数亿，但是在取得骄人成绩的同时，随着社会结构的转型和富裕阶层的出现，中国的贫富之间的差距也在不断扩大。从基尼系数看,中国的收入差距正从改革开放初期20世纪80年代基尼系数0.20的高度平均,迅速扩大到目前基尼系数0.447,突破了国际公认的贫富差距0.40警戒线的现状，而且这种差距还有扩大的可能。当中国的奢侈品消费增速成为世界第一时,还有2610万贫困人口挣扎在半饥饿的边缘,这些都是中国目前存在的不争的事实。 　　二、遗产税开征背景分析 　　我国贫富差距不断扩大的事实，究其根本原因，还是在于我国收入分配制度存在着缺陷。初次分配中，产权残缺和主体错位造成分配制度残缺和分配行为混乱，“按劳分配”与“按要素贡献分配”及其二者的结合均未真正破题。再分配制度中，社会保障制度、税收制度、财政转移支付制度等等都很不完善。制度上的问题，导致我国贫富差距扩大，已影响到我国经济的发展和社会的稳定。 　???胡锦涛总书记在十七大报告中提出，要“走共同富裕道路，促进人的全面发展，做到发展为了人民、发展依靠人民、发展成果由人民共享”;“必须在经济发展的基础上，更加注重社会建设，着力保障和改善民生，促进社会公平正义，推动建设和谐社会”。改革收入分配制度，规范收入分配秩序，构建科学合理、公平公正的社会收入分配体系，关系到最广大人民的根本利益，关系到广大干部群众积极性、主动性、创造性的充分发挥，关系到全面建设小康社会、开创中国特色社会主义事业的全局。 　　所以，在此时开征遗产税，不仅是解决我国贫富差距扩大，调节收入再分配的需要，更是以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，深入贯彻落实科学发展观，坚持改革开放，推动科学发展，促进社会和谐，与时俱进的需要。 　　三、外国遗产税税制类型的比较和借鉴 　　据资料显示,目前世界上开征遗产税的国家和地区约有74个。大多数的经济发达国家和新兴工业化国家都征收遗产税和赠与税。目前世界上的遗产税制度可以分为总遗产税制（对遗产总数征税）、分遗产税制（在遗产分割时按继承人继承财产分别征税）和混合遗产税制（在遗产分割前征税并对分割后继承财产征收继承税），以前两者居多。而中国究竟适用怎样的税收制度类型?下面仅以两个典型国家的遗产税制度类型为例，做一个简要的分析。 　　1.采取总遗产税制的美国 　　美国开征联邦遗产税和与之相关的联邦赠与税，实际上是两税合一的，分享同一综合抵免额，亦适用相同的税率。通过对美国遗产税制度的分析，我们可以发现总遗产税制具有以下的一些优点: 　　(1)具有很强的拾遗补缺作用。如果被继承人、赠与人在一生中有过漏税行为,则遗产税作为最后一道闸门,可以对这些漏税起到补征的作用。在美国遗产税制中,遗产总额是被继承人留下的全部财产的价值,包括动产和不动产,有形资产和无形资产，不仅包括夫妻共同拥有的财产,还包括被继承人行使委派权的财产,连年金、退休计划的收入都会包括在内，可谓是全之又全,而扣除项目除了婚姻扣除、慈善捐赠扣除及家庭拥有事业特别免税额之外,少之又少,遗产税在美国最大限度地起到了适遗补缺的作用。 　　(2)对遗产总额按照超额累进税率征税，可以防止继承人利用虚假的遗产分配回避遗产税的负担。美国从2000年～2001年财政年度起实行17级超额累进税率，边际税率从18%至55%不等，虽然近年来最高税率有所下降，至2007年仍然达到了45%的高税率；同时，对于大额遗产和增与的税法规定还要征收税率为5%的附加税，也进一步增加了国家的财政收入。 　　(3