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我国税制变迁路径分析 　　摘要：我国税收制度经历了五次变迁，每次变迁都是以需求诱致为基础、以政府为主导推进的渐进式的结构性制度变迁。目前，我国在税制结构、纳税观念、税收征管体系方面还存在一些问题，需要进一步探索新一轮税制变迁的路径。 　　关键词：税收制度；制度变迁；制度供给 　　中图分类号：F812.42　文献标识码：A 　　文章编号：1007-7685(2012)02-0099-03 　　新中国成立以来，我国税收制度经历了五次变迁，即1949～1978年计划经济下的税收制度，1978～1993年有计划的商品经济下的税收制度，1994年社会主义市场经济下的分税制改革，1994～2007年逐步完善的税收制度，2008年至今的新一轮税制改革。每一次税收制度变迁都促进了经济的进一步发展。 　　一、我国税收制度变迁的历史进程和特征 　　(一)我国税收制度变迁的进程 　　回顾和分析我国税制变迁的历程，有助于总结新中国成立以来税制改革的历史经验，为下一步税制改革指明方向。 　　1.计划经济时期的税收制度(1949～1978年)。为了统一全国税政，1949年中央召开的首届全国税务会议制定了《全国税政实施要则》，规定除农业税外，全国统一征收14种中央税和地方税，加上1950年开征的契税，一共15种税。1953年、1958年、1973年又相继完善了税收制度，主要是对个别税种的增减和税目税率的调整。这一时期税收政策的走向与国家的基本经济政策和制度相适应，主要基于当时的政治需要和实行计划经济的要求而进行税制调整。 　　2.有计划商品经济条件下的税收制度(1978～1993年)。1978年十一届三中全会召开后，原有简化税制已不再适应经济发展的需要，我国由此揭开了经济体制改革时期税制改革的序幕。如，1981年，通过了《中华人民共和国外国企业所得税法》，规定涉外企业继续适用修订后的工商统一税，还要缴纳城市房地产税和车船使用牌照税。随着对外开放程度的加深，我国又于1991年通过和颁布了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，将原有的两个税种合并，建立了统一的涉外企业所得税。这样，我国初步建立了自己的涉外税制。1984年9月，国务院批转了《国营企业第二步利改税试行办法》。其基本内容是将国营企业由税利并存逐步过渡到以税代利，税后利润留给企业。这一时期的税制改革总体上适应了行政分权，给地方一定的财力支配权。利改税调动了企业和员工的积极性，有利于促使企业改善经营管理，但并没有从根本上理顺国家与国营企业的分配关系。另外，此阶段的税制改革没有形成对地方保护主义和市场割据现象进行抑制的有效机制，地方财力增加，中央财力困难，从而使适当集中中央财力成为进一步深化税制改革的重要目标。 　　3.1994年社会主义市场经济下的税制改革。1994年，我国实行了分税制改革，内容包括：对流转税制进行全面改革，实行了内外统一的流转税制；统一了内资企业所得税制，将过去的对国营企业、集体企业和私营企业分别征收的所得税合并为统一的企业所得税；改革了个人所得税制，将对我国公民征收的个人收入调节税和个体工商业户所得税与过去对外国人征收的个人所得税合并为统一的个人所得税；对资源税、特别目的税、财产税、行为税等税收做了大幅度调整，取消了盐税等税种，准备开立遗产税和证券交易税。此次分税制改革是新中国成立以来最为深刻的一次税制变迁。分税制初步建立了各级政府职责清晰、权益分明的激励和约束机制；使中央政府财力增强，转移支付力度加大，形成了较为合理的纵向财力分配机制；促进了中央和地方财政收入的快速增长，调动了中央和地方的积极性；促进了产业结构调整，强化了对地方政府的预算约束。但此次税制改革具有过渡性质，改革仍然不是特别彻底。 　　4.1994～2007年逐步完善的税收制度。在此期间，我国主要对外贸税制和农村税费进行改革。代表性的当属2005年全国人大常委会第十九次会议通过废止《农业税条例》。我国还进行了一系列为企业减负的税制改革。2004年，增值税转型试点在东北地区八大行业率先开始。此外，还调整了消费税的税目，将一些特定消费品如游艇、实木地板等加入税目当中。此阶段的税制改革减轻了农民负担，规范了农村的分配关系；减轻了企业负担，有利于其进行设备更新、技术创新，增强企业的竞争力；合理调节收入分配，促进了社会公平。 　　5.2008年至今的新一轮税制改革。2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过内外资企业所得税合并法案。至此，结束了我国多年的内外资所得税两税并行的局面。同时，增值税转型改革于2009年1月1日起在全国范围内实施。这次改革是我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次。2011年，为应对物价上涨，中央又进行了个人所得税的部分调整：将工资薪金的减除费用标准