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税收的起源和历史发展 梁原中学 梁军辉 一 税收的起源和历史发展 《一》、国家的形成 马克思主义认为，国家是一个历史范畴，它并非从来就有的，而是同一定历史发展阶段相联系的，是社会发展到一定历史阶段的产物。 关于国家的起源问题，除马克思主义外，有代表性的观点主要有以下两种： （一）社会契约论 （二）暴力征服论 《二》、税收的起源 税收的产生和存在，取决于相互制约着的两个前提条件：国家公共权力的建立和私有制的存在。 社会条件——国家公共权力的建立 国家公共权力是为适应和满足社会的需求而产生的，出现了国家，就出现了满足国家行使其公共权力的客观需要。税收是实现国家公共职能的物质基础。税收是以国家为主体凭借行政权力参与社会产品分配的一种特定分配方式。只有产生了国家和公共权力，才使税收的产生成为可能。 经济条件——私有制的存在?????? ???????? 税收是国家凭借行政权力而不是财产权力的分配，这种分配只有对那些不属于国家所有或者国家不能直接支配使用的社会产品才是有意义的。当社会存在着私有制，国家动用政治权力将一部分属于私人所拥有的社会产品转变为国家所有的时候，税收这种分配形式就产生了。因此，国家征税实际上是对私有财产的占有。 税收产生的历史过程 一般认为，税收随国家的产生而产生存在错误：原始社会早期没有税收， 氏族公社时期产生了独立形式的社会事务职能：兼职进行的，没有专门机构，没有国家、政府、财政和税收。原始社会末期：农村公社时期，出现了国家、政府及财政，但没有税收，其支出有两个来源：贡（自由捐献）及国有资产和国有收入，国家职能和私有制扩大后，才产生税收：自由捐献制度化成为了税收。 二 我国税收的历史发展 《一》、我国奴隶社会的税收 （一）夏、商、周三代的贡、助、彻 贡产生于夏朝，具体又分为： 土贡：王室对所属部落及被武力征服的部落强制课征。大多为土特产品。（任土作贡） 贡赋：分封土地情况下，奴隶主向国王贡纳农产品，一般根据土地收获量定出平均数，抽取一定比率。（夏侯氏五十而贡），贡因其带有强制性，所以是具有税收萌芽的原始形式，产生于商代，是在“井田制”下，将六百三十亩土地划分为九块，每块七十亩，中间为公田，周围田亩授予八家农户为私田，并由八家提供力役共同耕种公田，公田收获全部归王室所有，不再税其私田产生于周代，“彻”本意为“通”，即“通公私”，指井田不再分为公田和私田，每个农户耕种的土地要将一定数量的土地收获缴纳给王室。即由力役形式改为实物形式。（周人百亩而彻），贡、助、彻这三者都是王室作为土地所有者对土地收获的原始的强制课征形式，在当时土地所有制下，其基本特征为地租，从税收起源角度看，由于王室又是国家代表，因此，贡，助，彻也具有一些税收萌芽的原始形式，是我国税收产生的起源。 实际上是一种力役之征。（殷人七十而助） （二）工商税收的出现 关市之赋——是指为适应手工业发展，开始对经过关卡和上市交易的物品的征收。具有关税和商品交易税的性质。 山泽之赋——是国家对山林、川泽、池湖出产的各种物品所课征的税，包括对伐木，狩猎，捕鱼等所获征税。 币馀之赋——是指对出售剩余物品及杂项收入所征的税。 这三赋是我国工商税收的起源 （三）完全形态农业税的产生“初税亩” 初即始，税亩即“履亩而税”，就是无论公田还是私田，也不论每人拥有多少土地，对农民试行按土地面积来征税。凡纳税之田，国家承认私有，并允许土地买卖。它表明当时鲁国的农奴制度已经为封建制度所取代，土地私有制合法化，农民获得了地权，必 须按取得的权利承担纳税义务它标志着我国农业税收的产生， 是税收起源的一个里程碑。 我国奴隶社会税收的特点税收处于初始形态，不仅名称较多，而且往往与其他形式相混合。实行最古老的直接税形式，实物课征。 三 我国税收的历史发展 《一》、我国封建社会的税收，封建社会相对于奴隶社会，税收增加很多，封建社会税收种类： 对农业的课税 、对人头的课税 、对工商业的课税 、对财产和其他的课税 商鞅变法、秦朝的口赋、汉朝的商税、酒税等、两晋占田制、南北朝均田制初唐的“租庸调” 田有租，户有调，身有庸。中唐的“两税法”两次分征说：即征税分夏秋两次，故名两税；两税合并说：即两税的内容为地税与户税的合并，也就是以户税、地 税为主统一各项税收，发展而为一种新的税收。明代的“一条鞭法”，将地税与徭役合一，按田亩征纳，也就是将繁复的赋役项目编为一条。清代的“摊丁入地”，就是丁银摊入地亩征收。 《二》、我国封建社会的税收改革 《三》、封建社会税收的特点 以对农业的课税为正税和主体税，而且这种对农业的课税大都按