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研发支出会计核算和税务处理探析 　　 【摘要】 政府为了鼓励企业技术投入，制定了关于研发费用的税收优惠政策。如何才能处理好研发支出的具体账务处理以及相关的税务处理也就成了会计界关注的热点。本文就研发支出的具体账务处理，以及相关的税务处理进行了探讨和分析。 　　 【关键词】 研发支出 研究阶段 开发阶段 税收优惠 专项补助 　　 一、研发支出的会计核算 　　 1、研究开发活动阶段 　　 新《企业会计准则》规定企业内部研发项目可分为研究阶段和开发阶段。 　　 （1）研究阶段。研究是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，研究活动包括：意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；以及新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的配制、设计、评价和最终选择。 　　 从研究活动的特点看，企业无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产，因此，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化计入当期损益。 　　 （2）开发阶段。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发活动包括：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。 　　 由于开发阶段在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。 　　 2、研发支出账户处理的科目设置 　　 为了准确归集企业从事研究开发活动的各项成本费用支出，应设置“研发支出”成本账户，将具体的研究开发项目作为二级科目，“费用化支出”、“资本化支出”设置为三级科目，并依据财政部对研究开发费用核算内容（费用项目）的有关规定，结合国家???务总局和高新技术企业认定的相关要求，将具体的研究开发费用的内容作为四级科目。 　　 3、研发支出的具体会计处理 　　 企业所有研发项目发生的研发支出，不满足资本化条件的费用化支出，计入当期损益，一次性从利润总额中减除，借记“研发支出―RDXX―费用化支出―研发人工费”等，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。 　　 期末，应将“研发支出”归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用―研究开发费”科目，贷记“研发支出―RDXX―费用化支出―研发人工费”等。 　　 满足资本化条件的，借记“研发支出―RDXX―资本化支出―研发人工费”等，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。“研发支出”期末借方余额，反映企业在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。 　　 研究开发项目达到预定用途形成无形资产，应按“研发支出―RDXX―资本化支出―研发人工费”等科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出―RDXX―资本化支出―研发人工费”等。期末，对研发支出形成的无形资产采用合理的方法进行摊销，分期进入成本或费用科目。 　　 4、举例 　　 甲公司2009年开展项目的研发，其中项目A为研究阶段的项目，项目B为开发阶段项目并符合资本化确认条件。该公司在当年二个项目研究开发过程中消耗的原材料费用355万元，直接参与研究开发人员的工资513万元，福利费69万元、其他费用133万元，共计1070万元。 　　 其费用发生详细情况如表1所示。 　　 （1）发生研发支出时。 　　 A项目： 　　 借：研发支出―A项目―费用化支出―研发用材料费 110 　　 ―研发人工费（工资） 160 　　 ―研发人工费（福利费） 22 　　 ―与研发相关其他费用 48 　　 贷：原材料 110 　　 应付职工薪酬―工资 160 　　 应付职工薪酬―福利费 22 　　 银行存款 48 　　 B项目： 　　 借：研发支出―B项目―资本化支出―研发用材料费 245 　　 ―研发人工费（工资） 353 　　 ―研发人工费（福利费） 47 　　 ―与研发相关其他费用 85 　　 贷：原材料 245 　　 应付职工薪酬―工资 353 　　 应付职工薪酬―福利费 47 　　 银行存款 85 　　 （2）期末不符合资本化条件的研发支出计入当期损益时。 　　 借：管理费用―研究开发费 340 　　 贷：研发支出―A项目―费用化支出―研发用材料费 110 　　 ―研发人工费（工资） 160 　　 ―研发人工费（福利费） 22 　　 ―与研发相关其他