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负债风险控制视角下政府会计存在问题及对策 　　摘要:鉴于负债风险控制视角下政府会计存在的制度规范不能满足政府对负债确认和报告的统一规定、收付实现制不能满足政府负债信息质量要求及财务报告不符合政府负债风险控制的要求等三方面的问题,在充分借鉴西方发达国家政府会计改革的成功经验的基础上,结合我国国情,提出了解决上述问题的政府会计改革的建议,即完善制度规范体系、引入权责发生制的会计确认基础和改革政府负债报告制度。 　　Abstract: In the light of the three aspects problems of liabilities risk control couldnt meet Government liabilities confirmation and reports unified regulations, cash basis could not meet Government liabilities information quality requirements and financial report is inconsistent with government debt risk control requirements etc. and on the basis of successful experience of Western developed countries Government accounting reform combining China national condition, accounting reforms recommendations are given. That is to perfect the system and regulations and introduce the system of accounting confirmation foundation government debt reporting system. 　　关键词:政府会计;政府负债;政府负债风险;收付实现制;制度规范 　　Key words: government account;goverment debt;government debt risk;cash system of accounting;regulate criterion 　　中图分类号:F23文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)06-0007-01 　　 　　1负债风险控制视角下现行政府会计存在的问题 　　1.1 制度规范不能满足政府对负债确认和报告的统一规定目前我国规范政府负债的法律制度既不健全,也尚未建立政府会计规范体系,不但没有政府会计准则,而且实际执行的有关规范政府负债核算的预算会计制度也互不协调。在现行的政府会计制度规范体系中,对政府负债核算起到规范作用的会计相关制度有多个,并不统一。其中包括:《财政总预算会计制度》、《关于国债转贷资金还本付息若干问题的通知》以及《关于国债转贷资金本金的账务处理的规定》等,我国目前尚缺乏对政府负债的核算做出统一规定的法律规范,严重影响了政府负债信息的有用性,难以满足政府负债风险控制决策的需要。 　　1.2 收付实现制不能满足政府负债信息质量要求对政府负债确认和报告采用收付实现制原则,即是以现金的实际收付作为确认收入和支出的依据,造成政府负债信息缺乏完整性、可靠性、可比性等,一般而言,一个年度的财政支出既应包括以现金支付的部分,还应包括已经发生但尚未动用现金支付的部分;而以现金支付的部分又可分为本期发生本期支付的部分和前期发生本期支付的部分。但是在收付实现制下,财政支出只包括本期以现金支付的部分,而不包括那些当期虽已发生、但尚未用现金支付的部分。由此对于政府负债产生的影响是:就某个会计年度来说,直接显性负债作为当年已经收到的现金收入而得以确认和报告;而直接隐性负债作为当年已经发生但尚未用现金支付的部分,则不能予以确认和报告;而以前作为或有负债处理的事项在本期变为很可能将会引起现金支出增加时也同样不能予以确认和报告。 　　1.3 财务报告不符合政府负债风险控制的要求建立在收付实现制下的政府财务报告不符合政府负债风险控制要求:政府财务报告目标无法体现政府负债风险控制的要求,无法提供政府负债风险控制决策有用信息,造成对政府负债风险控制具有重大意义的政府直接隐性负债和或有负债信息严重缺失等等。现行的财政总预算会计报表主要是通过资产负债表中的“借入款”项目反映截止到某一时点为止政府实际拥有的因政府借款和政府债券引起的债务本金数额,通过财政支出决算明细表中债务利息支出项目反映归还的到期债务利息数额。除此之外,没有任何其他的方式对政府负