难点例题-财务与会计.doc

财务与会计 11.5.1长期股权投资的初始计量（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的长股资初始投资成本与账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 （2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的按照发行股份的面值总额作为股本，长投初始成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。发行权益性证券支付的手续费佣金应冲减资本溢价　　同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关直接费用，应当与发生时直接计入管理费用。债券的发行费用追加折价或冲减溢价，权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面价发行的应冲减盈余公积和未分配利润。（）初始计量原则　　①非同一控制下的控股合并中，购买方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为长期股权投资的成本。企业合并发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用。债券的发行费用追加折价或冲减溢价，权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面价发行的应冲减盈余公积和未分配利润。　　②无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 ①如果换出的是无形资产按正常转让方式处理：　　②如果换出的是固定资产，按正常转让固定资产处理：　　③如果换出的是存货则按正常销售收入处理：④如果是换股合并方式则应作如下处理：　　借：长期股权投资（按股份的公允价值入账）　　　　贷：股本（按股票面值入账）　　　　　　资本公积――股本溢价（倒挤）　　在另付发行费用时：　　借：资本公积――股本溢价　　　　贷：银行存款　（1）同一控制下企业合并的会计处理　　A.个别报表角度的会计处理原则　　通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，以被合并方账面所有者权益份额投资成本。初始投资成本其原长期股权投资账面价值合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。 （2）非同一控制下企业合并的会计处理　　　　A.个别报表角度的会计处理原则　　a.购买方于购买日之前持有的被购买方的股权投资，保持其账面价值不变：追加投资按购买日新增投资成本购买日支付对价的公允价值，作为该项投资的初始投资成本；　　c.购买方在购买日之前持有的被购买方的股权投资涉及其他综合收益的，待购买方出售该股权时才可转入投资收益；、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量　　（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。　　一般分录如下：　　借：长期股权投资――某公司　　　　（应收股利）　　　　贷：银行存款　　（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够冲减的应冲减盈余公积和未分配利润。　　借：长期股权投资－－某公司　　　　贷：股本　　　　　　资本公积－－股本溢价 （三）投资者投入的长期股权投资应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。　　借：长期股权投资－－第三方公司（合同或协议价）　　　　贷：实收资本（形成的资本额）－－投入方　　　　　　资本公积－－资本溢价（倒挤） （四）债务重组、非货币性交易方式换入的长期股权投资　　参照债务重组、非货币性交易章节讲解处理。　　　11.5.2 长期股权投资的后续计量 　　一、长期股权投资核算的成本法　　 　　1.初始投资时的会计处理（见长期股权投资的初始计量的讲解）　　2.成本法下收到现金股利的会计处理　　不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。 ①宣告时：　　借：应收股利　　　　贷：投资收益　　②分放时：　　借：银行存款　　　　贷：应收股利 企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。　　　二、长期股权投资核算的权益法初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的差额处理　　长期