现行税收政策和会计政策的重点差异分析.docVIP

转载 现行税收政策与会计政策的重点差异分析 [转载]现行税收政策与会计政策的重点差异分析(二) 2011年03月19日 　　十六）其他（待续） 除以上分析的差异项目外，还有一些其他的差异项目，比较重要的有以下几项：1、商品销售收入的确认 　　按《企业会计准则第14号——收入》规定，商品销售收入的确认条件为：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 　　按《企业会计制度》规定，销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；(3)与交易相关的经济利益能够流入企业；(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。 　　按国税函[2008]875号文件规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：①销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；②销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；③销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；④销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 　　此外，企业所得税税法实施条例第二十三条规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现，而按新企业会计准则规定，分期收款销售应当一次性确认收入实现。 　　由于税法与会计对商品销售收入的确认标准不同，势必会发生时间性差异，需要作相应的纳税调整处理。 　　2、采用成本法核算的投资收益 　　按新企业会计准则和会计制度现行规定，企业采用成本法核算股权投资收益时，应当区别被投资单位用企业投资前产生的税后净利润分配和用企业投资后产生的税后净利润分配两种情况，并分别作调整投资资产账面价值和确认投资收益处理，而按企业所得税法及实施条例规定，对企业取得的投资收益在采用成本法核算时无需作类似会计上划分。按《企业会计准则》解释3规定，采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。 　　3、确实无法偿付的应付款项 　　按企业所得税法实施条例第二十二规定，企业确实无法偿付的应付款项属于其他收入，应计入应纳税所得额。按新企业会计准则规定，企业确实无法偿付的应付款项应作为营业外收入，这与税法要求一致。但按《企业会计制度》和《小企业会计制度》规定，企业确实无法偿付的应付款项应作资本公积处理，这与税法要求不同故会产生差异。 　　二、扣除方面的主要差异项目分析 　　（一）视同销售成本 　　非货币性交易和货物、财产、劳务等视同销售，由于按企业所得税法及实施条例要求，应按公允价值作收入处理，相应的成本应作扣除项目处理。当会计上对视同销售不作收入确认时，自然不能确认相应的销售成本。 　　（二）工资薪金支出 　　按企业所得税法实施条例规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。国税函[2009]3号文件规定，“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：(1)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；(2)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；(3)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；(4)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；(5)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。 　　按企业会计准则与制度规定，工资薪金由企业自主决定，工资薪金支出一般都要计入损益。 　　（三）职工福利费支出 　　按企业所得税法实施条例规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。按国税函[2009