案例64 货币资金内控建设关键.pptVIP

案例6-4 货币资金内控建设的关键点 --从两起资金挪用案说起 孟悦许波林 一、货币资金的概念 根据《企业内部控制具体规范——货币资金》，货币资金是企业生产经营资金在循环周转的过程中，停留在货币形态的资金，包括现金、银行存款及其他货币资金。它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段。 二、货币资金内部控制的概念 所谓货币资金的内部控制，是指 企业为保证货币资金信息的准确 可靠而采取的一系列相互制约与 协调的方法、措施和程序。 三、货币资金内部控制的目的 Add your title in here 企业内部控制的目的是为了满足企业正常生产经营活动所必需的资金需求量，提高资金使用效率，规避和降低各类资金风险，并追求资金安全性、完整性、合法性、收益性的相互统一。 案例一 Click to add Text Click to add Text Click to add Text Click to add Text Click to add Text Click to add Text 伪造银行对账单，挪用2亿判死缓曾在国家某科研基金管理机构担任会计的卞某涉嫌贪污挪用公款2亿元一案，是北京市建国以来涉案金额最高的一起职务侵占案件，最终卞某被法院判为死缓。 从媒体的报道上来看，卞某在案发前8年的期间里，利用掌管该科研基金的专项资金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、消减拨款金额、伪造银行进账单和信汇凭证、伪造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币2亿多元。 卞某担负着资金收付的出纳职能，同时，所有的银行单据和银行对账单也都由他一手经办，这使他得以作案长达8年而一直没有被察觉。 案例分析 1.不相容职务未能有效分离。卞某在这个国家的科研基金管理机构既管记账又管拨款，身份是会计却又掌握出纳的职能，同时所有的银行单据和银行对账单也都是由他一手经办的，这样就给他实施贪污挪用提供了职务上的便利。这样的职权混乱显然不符合不相容职务应当分离的内部控制的要求。 2.检查、核对机制缺失。账账核对、账实核对是防范及发现货币资金舞弊的重要控制手段，企业应由负责账物保管和记录以外的人员进行定期和不定期的检查、核对。对不具实物形态的资产（如银行存款、应收账款等）和负债则定期通过询问、函证和对账等方式验证查实。以银行函证为例，只要发生过业务的银行，都应进行函证，即使账面存款余额已为零，函证时不仅要询问存款余额，还要核实有无未入账贷款、有无为他人提供担保等现象。如上述企业财务或审计人员做到这一点，即便伪造银行对账单，审计人员也能通过函证及早发现存在的问题。 上市公司出纳挪用公款炒股案湖南某上市公司出纳梁某，采取偷盖公司银行印鉴和法人章，使用作废的没有登记的现金支票等方法，在近5年期间内先后挪用3000多万元用于炒股，给单位造成损失1137.8万余元。长沙市中级法院以挪用公款罪和挪用资金罪，判处梁某17年判刑。 案例二 梁某采取偷盖公司银行印鉴和法人章，使用作废的、没有登记的现金支票的方法，在近5年期间先后挪用3000多元用于炒股。主要的原因就是该公司未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单，票据单证保管不善，使用情况缺乏必要记录和检查。企业对于有价票据及空白单证如果疏于管理，就会被“有心之人”加以利用，例如，案例中梁某就是利用作废、未登记的支票进行作案。因此，应严格票据的日常保管，票据的使用和流转应书面记录，对作废票据应予以妥善处置。 案例分析 总的来说，对于企业货币资金的控制问题，应完善制度和流程，并树立正确的内部控制理念，做好风险评估，注重关键控制点的控制。很多单位的内部控制制度都是根据经验或企业发生过的案例来制定的，而忽视了企业的全面风险评估，以致内部控制不能有效防止重大风险。很多爆出“大案”的问题企业并非没有内部管理制度，其中有些企业不仅有很多管理制度，而且非常严格，但仍会发生重大的资金舞弊现象而长期没被发现。可见，企业的内控制度应当紧紧盯住关键控制点，这就需要企业对风险进行有效而全面的评估，在此基础上制定相应控制措施，防止重大甚至灾难性风险的发生。 案例总结 １.不相容职务未能有效分离 ２.银行账户管理失控。这方面的问题主要有：银行开户数量过多，各账户情况无统一记录；银行账户的开立、核销随意，缺乏必要的授权批准程序；对各账户余额无统一的定期检查及核对制度；银行印鉴未能妥善保管。 ３.票据单证保管不善，使用情况缺乏必要记录和检查 ４.授权审批程序不够合理 ５.检查、核对机制缺失。账账核对、账实核对是防范及发现货币资金舞弊的重要控制手段，企业应由负责账物保管和记录以外的人员进行定期和不定期的检查、核对。 1、货币资金内部控制的风险主要有哪些?