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完善我国现行个人所得税法的几点建议 完善我国现行个人所得税法的几点建议 个人所得税法(下文简称”现行个税法”)先后经 历了三次修订,第三次修订后于2005年10月27日 由第十次全国人大常委会第十八次会议审议通过, 2006年1月1日起正式实施.税法的修订出台对于 降低普通工薪阶层的纳税负担,加强个人所得税的 征管起到了积极作用,但现行个税法中仍有部分内 容显得不够完善,本文拟对亟待完善的地方提出自 己的看法. 一 ,现行个税法中的缺陷 (一)个人工资,薪金所得的月费用扣除额1600 元仍显偏低 现行个税法第六条规定,个人工资,薪金所得的 月费用扣除额为1600元,相比原个税法中每月800 元的费用扣除标准提高了100%,但在实际工作中 1600元的税前费用扣除标准仍显偏低.早在1980 年我国颁布个人所得税法时遵循的就是”税负从轻” 的原则,当时规定的费用扣除额每月为800元,工 资,薪金超过800元的部分才需要负担个人所得 税.而在1980年800元人民币相当于547元美元, 当时绝大部分工薪阶层月收入只有人民币100元左 右,可以说99%以上的工薪阶层是不需要负担个人 所得税的,当时的个税主要征税对象是一部分在我 国大陆工作的外国人.而如今,即使每月1600元的 费用扣除额,按现行汇率折合也只有200多美元,工 薪阶层中月收入超过1600元的大有人在.据有关资 料统计个人所得税收人中60%%来自于工薪阶 层,比如2006年,地方税务系统共征收个人所得税 1984.23亿元,其中:工资,薪金所得项目收入 1263.98亿元,占地方税务局征收的个人所得税的 63.70%.我国个人所得税的扣除额规定与我国政府 制定个人所得税法主要用于调节个人收入水平,缩 小贫富之间的差距,主要针对高收入阶层征税和初 衷已不相符合. 2007.07中华会计学习 一丁田均 (二)工资,薪金的个人所得税税率级数过多.低 税率档距过小.最高税率45%.明显缩高 现行个税法规定工资,薪金的个人所得税实行 5%至45%的九级超额累进税率.超额累进税率的 实施有利于调节个人收入水平,收入越多负担的个 人所得税也越多,从而使中低收入者负担较少的个 人所得税,高收入者负担较多的个人所得税.但是我 国现行的工资,薪金的个人所得税的税率也存在着 以下不足:一是税率级数过多,分为九级税率,给个 人所得税的计算带来麻烦.二是税率越低档距越小, 税率越高档距越大.当前我国工薪阶层月工薪收入 高于6600元的人数不足2%.大部分人的月工薪收 入在1600元一6600元之间,是工薪个人所得税负 担的主力,适用现行工薪所得税九级累进税率中第 二级(10%)的人数比例最多,达到了35%,负担了 工薪个人所得税的37.4%,使用第三级(15%)的人 数达12.4%,负担了工薪个人所得税的47.%%.由 于低税率的档距偏小,税率5%的档距只有500元, 税率10%档距1500元,这一税率形式实际加重了 我国中低收入阶层个税负担,使我国普通工薪阶层 反而成为个税的主要纳税对象,真正的高收入者负 担的个税并不多.三是最高边际税率为45%,远远 高于33%的企业所得税税率.纵观发达国家的个人 所得税税率最高一般为35%,而我国实际情况月应 纳税所得额能达到10万元以上,适用45%的税率 的工薪阶层其实很少,而45%的边际税率却使我国 空担了一个个人所得税高税率国家的名声. (三)个体工商户,个人独资企业适用的五级越 额累进税率税负明显过高 现行个税法中个体工商户,个人独资企业的生 产经营所得根据应纳税得适用5%至35%的越额累 进税率,其中年应纳税所得越过5万元的部分适用 35%的税率,明显偏高.现行企业所得税税率为 33%的比例税率,国家拟出台修订后的企业所得税 法规定内外资企业一律适用25%的比例税率,与之 相比,个体工商户和个人独资企业最高35%的边际 税率已显太高.另外,根据现行个税法中的规定,个 体工商户,个人独资企业年应纳税所得越过5万元, 就要适用35%的税率,而同样为年应纳税所得 50000元的工薪阶层,换算成月应纳税所得为4000 多元,其最高只要适用15%的税率.个体工商户,个 人独资企业的税率与之相比明显偏高.究其原因在 于现行个体工商户在个税中年应纳税所得额的规定 是1980年制定的,当时看年应纳税所得5万元是比 较高的,而今天来看年应纳税所得5万元对于个体 工商户和个人独资企业的老板来说已是个很普通的 数字,越过这一金额的人大有人在,35%的税率就显 得过高. I四)个人所得税法中关于个人对社会公益事业 的捐赠税前扣除的规定,有不允许越过应纳税所得 额30%的限制,这不利于促进社会公益事业的发展 我国现行个税法鼓励个人向社会公益事业进行 捐赠,并且规定其捐赠额允