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浅谈委托代理下会计控制 　　摘要：会计控制本质上所体现出的就是一种委托代理关系。本文从委托代理角度分析了广义会计控制，认为企业内外部的会计监督与财务控制(包括国有资产监管)，都可以归结为会计管理问题。基于这种会计管理的三层次会计控制体系具有自身特定的内涵。 　　关键词：会计控制；委托代理；分析 　　现代企业的“会计控制”是一个广义的概念，它既包括我们通常意义上的会计控制，还包括财务控制。会计控制体现了现代企业“控制与被控制”关系的特征：一方面是所有者对经营者的控制，因为所有者拥有对经营者的评价和任免权，同时也决定着其报酬的高低，因此可以说经营者的经营是在所有者的监督控制之下进行的；另一方面虽然所有者拥有企业的最终控制权，但在经营过程中企业的控制权实际上为经营者所拥有，所有者必须依靠经营者“尽心尽力”地工作才能实现其资本的扩张和企业价值的增值，从这个意义上讲，所有者又受到经营者的牵制和控制。笔者认为，这种从整体上思考会计控制的研究方法是极具创见性的，具有重要的现实意义。 　　1.会计控制的委托代理观 　　广义的会计控制本身内涵着委托代理思想，所谓“双元控制”或多层控制其实质就是如何优化委托代理条件下的会计或财务监督问题。经济学上的委托代理关系，是泛指任何一种涉及非对称信息的交易。交易中有信息优势的一方称为代理人，另一方称为委托人。用代理制取代出资者控制是企业制度的一大进步，但它也存在难以克服的困难。在现代企业的委托代理关系中，对代理人的监督，随着代理人控制权的增强而有不断弱化的趋势。代理人是负责生产经营决策的人力资本所有者，根据信号显示原理，一般在初始时，人力资本的显示信号可能是比较弱的，但动态地看，其信号显示会因代理人边干边学而由弱变强，不断提高其谈判地位，甚至会逐步争取一部分所有权。非人力资本与所有者的可分离性，意味着在代理人控制下非人力资本易受“虐待”，股权比较分散的公司更是如此。因代理人不承担其行动的全部经济后果，很可能将这些资源配置到那些并非能使公司现值最大化的用途上去，所以需要订立契约和设立监护主体。而人力资本与所有者的不可分离，又意味着人力资本所有者容易“偷赖”，而会计则是委托人观察代理人是否偷赖的一个“窗口”，通过观察到的信息来 　　判断代理人执行契约的努力程度和效果。由于委托人与代理人的目标往往不一致，这样在信息不对称情况下，就产生了经济学家经常提到的两种行为，即“道德风险”和“逆向选择”，以及由此产生的“内部人控制”现象。目前，在会计管理中由此而引发的问题主要是： 　　1.一部分代理人利用信息占有上的优势，向委托人隐瞒事实。 　　2 .在企业经营中采取各种方式损害所有者利益，包括不采取必要的措施减少经营损失(或增加经营收入)，增加不必要的费用以谋取私利等。 　　3 .在企业改制及产权流动重组过程中使国有资产流失。 　　4 .缺乏长期投资和技术改造的动力。 　　5 .财务关系透明度低，甚至是“黑箱操作”。 　　6 .随着网络经济的发展，代理人可能基于网络技术与企业外部的公司结成战略联盟(网络式虚拟联盟)，这时，企业需要考虑的不仅是企业内部各部门和单位的利益，还需要考虑基于网络联盟的其他公司的利益，它使得会计管理责任范围扩大，经营复杂性增强。 　　2.建立委托代理观指导下的会计控制机制 　　会计控制实质上是控制主体意志的体现，即控制主体通过各种控制措施将自己的目标、要求、企望传达给被控制者，使之用于规范和指导其行为。对于出资者(企业所有者)，他希望通过经营获利使资产增值，实现企业价值最大化，但是他却不能直接进行管理和经营，只能通过会计手段间接地进行控制。从委托代理的角度进行分析，会计控制是以一定的市场经济博弈规则来约束和规范企业行为的，这个博弈规则就是市场经济参与者共同遵守和不断创新的委托代理合约。 　　我们将会计控制的层次结构分为三个层次，现分述如下： 　　2.1 是出资者对经营者的控制 　　主要是建立激励与约束机制，借助于这一机制来引导经营者行为是现代企业会计控制的主要方法。在构建经营者激励机制过程中，应灵活采取以下几种激励形式： 　　2.1.1利益激励机制 　　首先要确立经营者的独立利益。其次，改变经营者的收入实现形式，使国有企业经营者享有一定的企业剩余收益，具体包括基薪收入、风险收入和高额退休金等。 　　2.1.2职位消费激励机制 　　指经营者除货币报酬外可按其职位享受企业所给予的待遇。从降低改革成本角度出发，应通过界定不同企业规模和经营者业绩应享受相对称的职位消费层次来选拔任用企业领导者。 　　2.1.3精神激励机制 　　即通过传播媒介宣传和塑造企业家精神来激励经营者。 　　2.1.4期权激励机制 　　期权激励目前被认为是最有效的经营者激励手段，现阶段