《高级会计学》第5章.租赁会计(人大版)课件.pptVIP

第 五 章 租 赁 会 计 参考文献：CAS21——租赁 第一节 租赁会计概述 一、租赁的概念 租赁：是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 性质（法律形式）：有偿转让资产的使用权。 二、融资租赁与经营租赁 根据与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属： 融资租赁（金融租赁）：是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 经营租赁：除融资租赁以外的其他租赁。 三、租赁业务的相关概念 租赁开始日 租赁期 优惠购置权（廉价购买选择权） 优惠续租权（廉价续租权） 履约成本（使用成本） 或有租金 初始直接费 租赁资产估计余值、担保余值与未担保余值 租赁资产估计余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 担保余值，对承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；对出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 最低租赁付款额与最低租赁收款额 租赁内含利率、租赁合同约定利率、增量借款利率 出租人租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和（即租赁投资总额的现值）等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 租赁合同约定利率 承租人增量借款利率 未实现融资收益与未确认融资费用 未确认融资费用，最低租赁付款额与租入资产入账价值（最低租赁付款额的现值与租入资产公允价值孰低，可视为借款本金）之间的差额。 未实现融资收益，指最低租赁收款额、初始直接费、未担保余值之和与其现值之和的差额。 未实现融资收益 ＝（最低租赁收款额＋未担保余值＋初始直接费）－ （最低租赁收款额的现值＋未担保余值的现值＋初始直接费的现值） ＝ （最低租赁收款额＋未担保余值）－ 租赁资产公允价值 初始直接费的现值＝初始直接费 最低租赁收款额与未担保余值的现值之和＝租赁资产公允价值 四、租赁会计的内容和基本原则 （一）租赁会计的分类及其核算内容 承租人会计 出租人会计 经营租赁会计 承租人经营租赁会计 出租人经营租赁会计 融资租赁会计 承租人融资租赁会计 出租人融资租赁会计 （二）租赁会计核算的一般原则 1.严格区分各类租赁业务，按不同方式进行核算。 2.严格按会计准则的要求，准确地揭示租赁资产发生的费用和收益，及其期末实有价值。 3.严格遵守租约、合同规定，妥善处理租赁期满后各类事项。 第二节 经营租赁 经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。 一、承租人的会计处理 1.资产记录与折旧：承租人的账务处理不包括资产及其相关的折旧业务。 2.租金费用的确认和分摊 经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。 3.初始直接费用、或有租金：初始直接费用计入当期损益。或有租金在实际发生时计入当期损益。 【例】 二、出租人的会计处理 1、出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内。 2、对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。 3、出租人发生的初始直接费用，计入当期损益。 4、对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。 5、或有租金应当在实际发生时计入当期损益。 【例】 第三节 融资租赁 一、承租人会计 按实质重于形式的原则进行会计处理，融资租赁的实质是融资。 融资租赁方式下承租人的主要会计问题：租入资产及有关负债的入账价值；租金的处理；折旧等。 【例】1、租赁合同：2000年12月1日，新世纪公司与西北租赁公司签订了一份租赁合同，向西北公司租赁一项资产。合同主要条款如下： ①租赁物：A设备。 ②租赁期：2001.1.1—2003.12.31，计36个月。 ③租金支付方式：每隔6个月于月末支付150000元。 ④该设备在2001.1.1的公允价值为700 000元，账面价值均为650 000元。 ⑤按租赁合同同样条件的银行借款利率为7%（6个月利率）。 ⑥该生产线的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。 ⑦租赁期满，新世纪公司享有优惠购买该生产线的选择权，购买价格为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。 ⑧2002和2003年两年，新世纪公司每年按该生产线所生产的产品的年销售收入的5%向西北公司支付经营分享收入。 2、其他资料： ①2000年11月1