呕心沥血整理2014中级会计师考试 会计实务串讲讲义及重难点归纳三可编辑.doc

?第十一章长期负债及借款费用 1、长期借款的会计处理 3步 思路 会计处理 概念 1、长期借款指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上不含1年的各项借款。采用未来现金流量现值来确定公允价值,采用实际利率法计算摊余成本。 2、分期付款购买或者融资租入资产,以现值入账并确认未确认融资费用; 1 取得借款 借:银行存款(实际取得的数额) 长期借款??利息调整(借或贷,倒挤) 贷:长期借款??本金(合同约定的数额) 2 期末计息 借:财务费用/在建工程(期初摊余成本×实际利率) 贷:应付利息 (本金×合同利率) 长期借款??应计利息(一次还本付息) 长期借款??利息调整 (倒挤) 3 偿还本金 借:长期借款??本金(转销余额) 财务费用(尚未计提的利息) 贷:银行存款 长期借款??利息调整(转销余额)2、应付债券的会计处理 2类 思路 会计处理 一般债券3 票面利率市场利率??发行价格面值?溢价发行??“利息调整”在贷方 ②票面利率市场利率??发行价格面值?折价发行??“利息调整”在借方 ③票面利率=市场利率??发行价格=面值?平价发行??无“利息调整” 如果存在发行费用,则影响利息调整的金额。 债券发行 借:银行存款(实际取得的数额) 应付债券??利息调整(借或贷,倒挤) 贷:应付债券??面值(合同约定的数额) 期末计息,对溢折价进行摊销; 借:财务费用/在建工程(期初摊余成本×实际利率) 贷:应付利息 (本金×合同利率) 应付债券??应计利息(一次还本付息) 应付债券??利息调整 (倒挤) 债券偿还; 借:应付债券??面值(转销余额) 财务费用等(尚未计提的利息) 贷:银行存款 应付债券??利息调整(转销余额) 可转换债券3 1、发行日:初始确认时,不考虑发行费用,先将负债成份(应付债券)和权益成份(资本公积)分拆,然后再将发行费用按负债成份和权益成份的公允价值比例分摊,抵减其入账价值;有发行费用时要重新计算新的实际利率; 负债成份的入账价值=负债成份的公允价值(未来现金流量现值)-发行费用分摊额 权益成份的入账价值=权益成份的公允价值-发行费用分摊额=发行价格-负债成份入账价值 借:银行存款(发行价格?发行费用) 应付债券?可转换公司债券(利息调整) 贷:应付债券?可转换公司债券(面值)?资本公积?其他资本公积 2、期末利息费用: 借:财务费用/在建工程(摊余成本*实际利率) 贷:应付利息(面值*票面利率)??应付债券?利息调整(借或贷) 3、行使转换权时:转股前要先计息,然后将科目余额全部转销;转股基数按债券面值加未付利息之和确定;认股权持有人到期没有行权的,将资本公积?其他资本公积转入资本公积?股本溢价; 借:应付债券?可转换公司债券(转销面值)??资本公积?其他资本公积(转销余额)??应付利息(若有尚未付的利息转销) 贷:股本(面值) 资本公积?股本溢价(倒挤) 银行存款(若有不足一股的部分)?应付债券??可转换公司债券(利息调整)(借或贷,转销余额) 1、若到期转换则不产生损益;若提前赎回或回购,支付的价款和交易费用按负债和权益成份的公允价值分摊,分摊后进行转换时,负债部分的计入损益,权益部分的计入股本溢价。 2、若发行附有赎回选择权的可转债,在赎回日可能支付的利息补偿金(即视为本金的一部分,支付时视同为偿还),应当在发行日至赎回期满日之间计提应付利息,分别计入相关资产成本或财务费用。若修订转换条款促使持有方提前转换,新增的额外补偿的公允价值和原条款补偿的公允价值之差,确认为当期损失。3、融资租赁的会计处理: 概念 1、融资租赁的判断标准:满足5个条件之一即可:1.租赁期届满资产所有权转移给承租人。2.租赁资产期满优惠购买价≤期满公允价值的25%。3.租赁期占资产尚可使用寿命的75%以上。本条不适合旧资产(用完75%的年限)。4.最低租赁付款额的现值或最低租赁收款额的现值≥租赁资产公允价值的90%。5.资产具有专用性。 2、除融资租赁之外的是经营租赁。 3、租赁期,指租赁协议规定的不可撤销的期间。若在租赁开始日就可以合理确定承租人将在租赁期满时行使续租选择权,则不论是否再支付租金,续租期也包括在租赁期内。 4、资产余值,指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值; 5、担保余值,对承租人而言,是指由承租人或与其有关的第三方(关联公司)担保的资产余值;对出租人而言,是指与承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方(担保公司)担保的资产余值。 承租人担保余值=由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值,它相当于残值 出租人担保余值=承租人担保余值+独立第三方担保余值 6、未担保余值,指租赁资产余