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第2章 企业纳税基础 2.1 税收及税收制度 2.1.1税收的产生 税收的产生必须具备两个前提条件：一是国家的产生和存在；二是私有财产制度的存在和发展。只有同时具备这两个条件时，税收才能产生。 国家的出现同税收的产生有着本质的、内在的联系。第一，税收是国家实现其职能的物质基础 。第二，税收是以国家为主体，以国家政治权力为依据的特定产品的分配。 税收是为适应人类社会经济发展的需要，特别是国家的需要而存在和发展的，同时，它又被用来作为执行国家职能的必不可少的重要经济杠杆。随着社会生产力的发展和社会政治、经济情况的发展变化，税收也经历了一个由简单到复杂，即由不成熟、不完善、不合理到比较成熟、比较完善、比较合理的发展演变过程。 税收概念的表述与会计概念一样，由于所处的时代不同、环境不同、角度不同，对其表述也各异。目前比较一致的说法是：税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，以法律规定的形式，取得再分配来源的一种方式。它体现以国家为主体的特定征缴关系。 2.1.2税收的特征 税收自产生以来，一直是国家取得财政收入的主要形式。与其他财政收入形式相比较，具有以下基本特征： 1.强制性 2.无偿性 3.固定性 税收的“三性”特征是相互联系、不可分离的，使其与利润、信贷、利息、折旧、罚没、规费、摊派等分配形式有明显的区别，成为一个特殊的分配范畴。税收的三个特征也是区别税与非税的根本标志。 2.1.3税收的作用 　　税收是个历史范畴，具有鲜明的阶级性。税收的作用是税收职能在一定社会环境、法律环境和经济环境下具体体现的效果。 强有力的政府，完善的公共服务和公共物品，都是靠税收支撑的。只有不断完善税制，做到依法治税，才能充分发挥税收的重要作用。 2.1.4税制构成要素 税制是税收法律制度的简称，它是国家各种税收法令和征收办法的总称。它规定了国家与纳税人之间的征纳关系，是国家向纳税人征税的法律依据。从广义上说，它包括各种税收法规、暂行条例、实施细则、税收管理体制、税收征收管理制度以及税务机关内部的管理制度等。从狭义上说，它仅包括已完成立法程序的各种税收法规和虽未完成立法程序，但具有法律效力的各种税收条例，如《中华人民共和国增值税暂行条例》等。 税收制度，它是由诸要素构成的。一般包括总则、纳税人、纳税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等。 本节仅对基本要素进行介绍。 1.纳税权利义务人 (1)纳税人 纳税权利义务人简称纳税人。税法规定的享有纳税人权利、负有纳税义务的单位和个人，是缴纳税款的主体。纳税人可以是自然人，也可以是法人。 在纳税实务中，与纳税人相关的概念还有： 1.代扣（收、付）代缴义务人，亦称扣缴义务人。代扣代缴义务人有义务从其持有的纳税人收入或从纳税人收款中按其应纳税款代为缴纳税款的单位或个人。 2.代征人。受税务机关委托代征税款的单位和个人 3.纳税单位。为了征管和缴纳税款的方便，可以允许在法律上负有纳税义务的同类型纳税人作为一个纳税单位，填写一份申报表进行纳税。 （2）负税人 负税人是最终承担税收负担的人。某种税的纳税人可能同时也是其负税人，但也可能不承担税负，即不是其负税人。如果税负能够转嫁，纳税人与负税人是分离的；否则，两者就是合一的。 2.纳税对象 纳税对象亦称征税对象。它是征税的目的物，也是缴纳税款的客体。 计税依据即纳税对象的计量标准，即课税依据（从价计税，从量计税，复合计税） 税基即税法中规定的计算应纳税额的依据，纳税人的应交税款就是根据计税依据乘以税率（或单位税额）计算出来的。各税种的计税依据不同，有的是以收入额，有的是以所得额，有的是以销售量等 3.税目 税目是纳税对象的具体化，反映具体的征税范围，体现每个税种的征税广度。不是所有的税种都规定税目，对那些纳税对象简单明确的税种，如增值税、房产税等，就不必另行规定税目。对大多数税种，由于征税对象比较复杂，，而且税种内部不同纳税对象又需要采用不同档次的税率进行调节，这样就需要对税种的纳税对象作进一步的划分，进行归类，这种归类就是税目。 4.税率 税率是应纳税额与计税依据之间的关系或比例，是计算应纳税额的尺度，体现课税的深度。税率可以从不同的角度进行分类。 （1）按照税率的经济意义划分 税率可以分为名义