中国会计与国际会计的形式协调和实质协调研究 贾建军.pdfVIP

摘要： 会计准则的国际协调(形式协调)是自国际会计准则委员会成立后各国和国 际机构普遍关注的问题，会计形式协调从本世纪初取得了重大进展。研究国际会 计协调的一个共同的问题是：会计准则的协调是否能够带来准则运用的可比性? 或者准则的协调是否能够带来会计报告实务的协调，从而提供跨国可比的会计信 息? 会计形式协调是减少各国会计准则差异的现实途径，最终目的是实现不同准 则下报告会计信息可比性，提高会计信息质量。中国会计准则的制定和修订是在 和国际会计准则协调的政策导向下进行的，那么会计形式协调能否达到准则制定 者的期望，实现会计的实质协调是本文研究的主要问题。 l、研究方法 本文的研究方法是采用规范研究与实证研究相结合的方法，定量研究中国会 计准则与国际会计准则的形式协调，比较协调后的中国会计准则下报告会计信息 与按照国际会计准则报告信息质量的可比性，从而判断形式协调是否实现了其预 定目标一会计报告实务协调(实质协调)。研究的样本是中国证券市场同时发行 AB股的公司，由于此类公司需要按照中国和国际会计准则编制财务报告对外披 露(以下简称“双重报告’’)，对比双重报告下会计信息的质量可以为回答形式协 调是否带来实质协调提供证据。会计信息质量是从信息的价值相关性、会计盈余 的稳健性和会计信息预测能力来检验。通过对形式协调与实质协调之间关系的探 讨期望得到对准则制定和修订有价值的参考结论。 2、主要结论 通过形式协调研究发现2006年前(以下简称“旧会计准则’’)中国会计准则 与国际会计准则的形式协调如果考虑准则的不匹配因素是低度的协调，原因是旧 会计准则的覆盖范围小于国际会计准则。如果不考虑不匹配项目即对应准则的比 较，与以往的研究结论，相同认为中国准则与国际准则实现了中度协调。准则协 调程度比较低的项目是：投资和金融工具、非货币性资产交换和债务重组。2006 年2月发布的会计准则基本实现了与国际会计准则的协调，形式协调程度提高。 会计报告实务协调方面会计协调提高了中国准则下报告的盈余数字的稳健 性但是降低了净资产数字的稳健性。从影响双重报告差异的调节项目来看，会计 估计项目协调的程度提高，而受准则影响会计政策差异的协调程度无显著变化。 影响报告差异的主要交易和事项按照调节的频率高低是：商誉确认及摊销、固定 资产确认折旧和处置、投资收益、企业合并、无形资产摊销、收入确认、职工工 资及福利费、利息资本化、政府资助、开办费摊销等。 从会计协调对会计信息质量的影响来看，会计信息的价值相关性方面中国准 则下的盈余和净资产与AB股股价的相关性高于国际准则盈余和净资产，在加入 双重报告差异后中国和国际准则下盈余和净资产与AB股股价的相关性无显著差 异。双重报告下的净利润和净资产的差异为投资者提供决策相关的信息。从价值 相关性角度中国和国际准则下报告的信息仍未实现实质协调。 会计盈余稳健性研究发现无论是中国准则还是国际会计准则下报告的收益 提高，说明会计准则改革中的稳健性体现在了会计报告实务中，但是会计信息的 稳健性与判例法国家相比仍然较低，而中国准则下的盈余稳健性和国际准则下盈 余稳健性与成文法国家相近，说明准则实施结果受到报告环境的影响。 不同准则下应计项目对经营现金流量的调整并未提高当期经营现金流量对 未来经营现金流量的预测能力，应计项目调整后的经营现金流量对未来盈余的预 测能力方面中国准则下的调整对未来盈余的预测能力高于国际会计准则下的调 整，而不同准则对下应计项目的调整对未来现金流量的预测能力无显著差异。 总体而言中国会计准则与会计国际会计准则的协调(形式协调)并未实现报 告信息的实质性协调。说明会计信息实质性协调受到会计准则实施和报告环境的 影响。 3、可能的创新之处 本文研究了形式协调的动态进展，通过对会计准则协调程度的定量研究得到 结论认为2006年以前会计准则与国际会计准则协调程度为低度协调，而2006年 新会计准则与国际会计准则高度协调。 本研究从公司会计政策的角度来研究公司会计报告实务的协调，克服单纯运 用汇总数据和面板数据可能掩盖的问题。 已有研究更多的是检验双重报告的价值相关性和会计数据的可比性，本文首 先从会计报告过程研究形式协调对报告过程和结果的影响，将影响可比性的因素 划分为会计估计因素和会计准则差异因素，得到结论认为从报告过程来看如果扣 除会计估计协调提高的因素，会计准则协调对实质协调的提高无显著的影响，中 国和国际准则下报告差异仍然对使用者决策产生影响。 实质协调的检