第十二节+风险评估.ppt

第十二章风 险 评 估 本章内容 一、风险评估概述 二、风险评估程序 三、了解被审计单位及其环境 四、了解被审计单位内部控制 五、评估重大错报风险 一、风险评估概述 风险评估是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。 是现代审计的一项重要程序。 作用 了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础： （一）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当； （二）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露，下同）是否适当； （三）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用、持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等； （四）确定在实施分析程序时所使用的预期值； （五）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； （六）评价所获取审计证据的充分性和适当性。 进一步理解 了解被审计单位及其环境是必须要实施的 程序而不是可选程序 二、风险评估程序 为了解被审计单位及其环境而实施的程序 称为“风险评估程序”，主要有： ★询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； ★分析程序； ★观察和检查 分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。 执行分析程序 分析程序的用途 以毛利率分析法为例 确定采用毛利率分析法 估计期望值20%上下 执行当期(收入-成本)/收入×100%=30% 分析数据差异为重大 询问调查差异修订毛利率为24% 确定为审计重点 王明如何确定审计重点？ 红星公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书-签署销售合同-结合库存情况备货-委托货运公司送货-安装验收-根据安装验收报告开具发票并确认收入。 公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。 资料： 一、公司2002年度未审利润表及2001年度已审利润表 二：公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本 常用的计算及比较 绝对数比较：如将本期金额和预期金额比较 共同比会计报表，也称垂直分析：先计算某报表组成部分占有关总额的百分比，再与预期数比较 比率分析：计算出各种比率，与预期比率比较 趋势分析：比较两个或两个以上会计期间的特定数据，以确定难以由本期和前期比较看出的重大变动 估计期望值 在没有反证的情况下，数据之间预计继续存在一定的关系。根据这个假定，注册会计师可以根据各种不同来源的数据估计期望值：　①根据被审计单位的可比会计信息，并考虑已知的变化估计期望值。　②根据正式的预算或预测估计期望值。　③根据本期间内会计要素之间的关系估计期望值。　④根据同行业资料估计期望值。　⑤根据会计信息同相关的非会计信息之间的关系估计期望值。 审计重点领域 主营业务收入：在2001年度的基础上增长了77.08％，而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。 应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：　　--l月份。该月份毛利率（为3％，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。　　--12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.2％）；毛利率相对较高（达19.9％）。 主营业务成本：在2001年度的基础上增长了71.36％ 管理费用：在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了 26.99％。 补贴收入。2001年度公司并未取得补贴收入，2002年度取得大额补贴收入。 所得税：占利润总额比例（为10.82％，）与33％的所得税税率存在较大差异。 观察和检查 （一）观察被审计单位的生产经营活动； （二）检查文件、记录和内部控制手册； （三）阅读由管理层和治理层编制的报告； （四）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备； （五）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。 穿行测试 指在每一类交易循环中选择一笔或若干笔业务进行测试，以验证内部控制的实际运行是否与了解的一致。 如为复查购货循环的内部控制，审计人员可选择一笔或若干笔购货业务，把包括请购、订货、验收、保管、付款、记账在内的整个购货业务流程进行详细检查，以确定购货循环内部控制中各环节的实际执行情况是否与其了解的一致。