百货零售业存货及成核算模式探讨.pptVIP

* 四、百货零售企业中赠券积分的核算 国际会计准则的要求： 国际财务报告解释公告第13号-客户忠诚度计划 将收入分配到奖励积分 分配到奖励积分中的收入金额应当是其收到对价的公允价值 四、百货零售企业中赠券积分的核算 国际会计准则第18号-收入 一是根据第13 条规定：“在某些情况下，为了反映交易的实质，有必要运用确认标准确认单项交易中的可分割部分。” 二是根据第19 条规定：“与同一交易或事项有关的收入 和费用应同时加以确认”。即将奖励积分的兑换视为奖励积分销售行为的组成部分，由于兑换积分而增加的额外成本，应在确认销售收入时可靠地预计并加以确认。 * 四、百货零售企业中赠券的核算 国内政策规定： 2008 年12 月财政部发布了财会函[2008]60 号，其中对 奖励积分的会计处理作出了明确规定：“企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益” * 四、百货零售企业中赠券积分的核算 百货零售企业的赠券有两种情况，一是在举办促销活动中，大多会采用赠券的方式，例如“购物满500元送300元”等发放的赠券；二是商场的会员消费积分到一定程度后，按照会员积分制度赠送的消费券。 目前，对于百货连锁业的赠券核算存在两种模式： 一种为权责发生制。 一种为收付实现制。 * 四、百货零售企业中赠券积分的核算 在权责发生制核算方法下： 企业认为既然赠券已经赠送给顾客，那么相应的义务已经产生，就需要核算记录已经存在的义务进行会计处理。 企业按照销售系统中汇总的实际发放赠券数，或按照会员积分系统中统计的会员的积分总数确认，计入销售折扣和折让借方抵减销售收入，贷方则计入递延收益科目。 然后按照实际赠券回笼数量冲减递延收益余额，并相应增加营业收入金额。 * 四、百货零售企业中赠券积分的核算 由于顾客可能没有消费取得的赠券；或存在赠券使用金额与赠券实际面值不一致（比如100元的赠券购买了一件80元的商品）；以上情况造成在活动结束后，递延收益未能全部冲抵的情况。 这时就需考虑赠券使用期限，在赠券的使用期限过后，应冲减递延收益的余额为零，相应的冲减销售折扣和折让发生额。 * 四、百货零售企业中赠券积分的核算 到当年年底时，按照发放数确认的递延收益余额，产生了应纳税暂时性差异，应确认递延所得税资产并调整当年度所得税费用-递延所得税费用。 * 四、百货零售企业中赠券积分的核算 在收付实现制的确认方法下： 企业在实际促销活动发放赠券，或向会员赠送消费积分时并不作账务处理。 在顾客消费赠券后，按照赠券的实际回笼金额，直接确认借方科目为“主营业务成本”、“销售费用”或者“应付账款-供应商承担”，贷方直接计入主营业务收入。对实际发放数与回笼数之间的差异也不作会计处理。 五、思考与讨论 1、售价核算与进价核算的利弊 2、售价核算的增值税的考虑 3、成本核算中重要的会计科目 4、信息系统在存货核算中的运用 6、赠券核算中“收到对价的公允价值”的理解 5、审计时关注的重点领域 BDO CHINA SHU LUN PAN CPAS * 立信会计师事务所有限公司 百货零售企业 存货及成本核算模式探讨 四部高级经理 江强 二○一○年六月 目 录 一．百货零售企业销售模式介绍 二．存货及成本的会计核算 （一）存货的核算方法 （二）存货及成本的基本会计分录 （三）成本调整的因素及处理 （四）应付账款核算以及与供应商结算的有关说明 （五）百货零售业存货成本核算的一些特殊方面 三、各种销售模式对企业的影响 四、百货零售企业中赠券的核算 五、思考与讨论 * 一、百货零售企业销售模式介绍 百货零售企业销售模式主要分为联销、经销、代销、租赁等形式。 1、联销形式 该种模式下，企业会与各供应商签订《联销合同》，合同中约定按实际商场内该供应商的销售额乘以某一固定扣率结算采购成本。 具体说就是将该供应商的商品实际销售金额作为百货零售企业的主营业务收入，月末根据当月销售额、合同约定的扣率水平与供应商结算采购成本，即所谓的以销定进。对于该模式下存放于商场的存货不纳入公司存货管理的范围之内。一般由供应商聘请营销员进行管理。 * 一、百货零售企业销售模式介绍（续） 2、经销形式 百货零售企业将商品买断，然后在商场内销售，销售收入为公司的主营业务收入，买断价为相应的主营业务成本。该部