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企业所得税及其筹划 一、企业所得税概述 二、纳税义务人与征税对象 三、税率 四、应纳税所得额的计算 五、应纳税额的计算 六、税收优惠 七、企业所得税筹划 一、企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收。 二、企业所得税的特点 1.将企业划分为居民企业和非居民企业 2.征税对象为应纳税所得额 3.征税以量能负担为原则 4.实行按年计征、分期预缴的办法 一、纳税人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 企业分为居民企业和非居民企业。（个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。） （一）居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 （二）非居民企业 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 二、征税对象 企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 （一）居民企业的征税对象： 来源于中国境内、境外的所得 （二）非居民企业的征税对象： 来源于中国境内的所得 计算公式一（直接法）： 应纳税所得额 =收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 计算公式二（间接法）： 应纳税所得额 =会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 本节重点内容 一、收入总额1.一般收入9 2.特殊收入4 二、不征税收入和免税收入1.不征税收入3 2.免税收入4 三、扣除原则和范围1.扣除项目的原则5 2.扣除项目的范围5 3.扣除项目的标准17 四、不得扣除项目9 五、亏损弥补 一、收入总额 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入； 纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 （一）一般收入的确认 (9项) 1.销售货物收入 2.劳务收入 3.转让财产收入（净收益） 4.股息红利等权益性投资收益（按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。） 5.利息收入（利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。） 6.租金收入（按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。） 7.特许权使用费收入（按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。） 8.接受捐赠收入（受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费和由捐赠企业代为支付的增值税。） 9.其他收入(包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等) （二）特殊收入的确认（4项） 1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过l2个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 3.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 二、不征税收入和免税收入 （一）不征税收入（3项） 1.财政拨款。 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 3.国务院规定的其他不征税收入。 【链接】政府性基金 政府性基金，是指各级人民政府及其所属部门根据法律、国家行政法规和中共中央、国务院有关文件的规定，为支持某项事业发展，按照国家规定程序批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。包括各种基金、资金、附加和专项收费。 如：养路费、车辆购置附加费、铁路建设基金、电力建设基金、三峡工程建设基金、新菜地开发基金、公路建设基金、民航基础设施建设基金、农村