固定资产进项税额的抵扣.PPT

中税税务师事务所有限公司 中税税务代理有限公司 营改增背景及目标 营改增的背景 目前全球共 224个国家和地区，全世界170多个国家实行了增值税 ，占75%以上。是国际上较为先进且较为通行的一个税种。 销售货物和提供劳务日益融合，企业难以分开，两套税制会增大纳税成本。 国地税间、税企间争议不断，税收风险增加，干扰了企业经营决策。 营改增目标 消除重复征税、简并税率、公平税负。 营改增对企业的影响 营改增对企业的影响情况 营改增对整个企业组织架构、经营管理、项目管理、内控管理及业务流程都会带来深刻的变化； 营改增工作对企业各个部门均有影响，远不是财务部门能单独胜任的。 中间环节不管有多少，也不论各环节交多少税，国家收取的税额是17万元 下环节抵扣的进项税等于上环节销项税额 中间环节优惠，加重企业税收负担。 增值税最终由消费者承担，与企业的收入、成本、利润无关。 出口环节退税、进口环节征税，符合公平竟争原则 四.超过规定期限未认证的 企业取得的增值税专用发票、公路内河货物运输业专用发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。否则，不予抵扣进项税额。 与建筑相关的增值税进项发票 一般纳税人销售建筑用的沙、土、石料 一般纳税人销售商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土 可选择按简易办法计税。是否可开具增值 税专用发票？ 注：可自行开具增值税专用发票 1.营业税制下，组成建安造价的材料、费用的进项税额均包括在成本费用中。 2.营改增后，各项材料、费用等均应不包含增值税进项税额。在预算编制与实际施工中，有很大区别。 有多少材料能取得增值税进项税额，很难预测；若不能取得增值税专用发票，进项税额只能计入材料成本，增加造价成本。 2.增值税率设置了几个档次。不同的经营模式，取得的增值税进项税额有可能不同。 比如扩大劳务包下，从劳务分包处取得的进项税税率为11%；如果将劳务分包和设备租赁支出分别取得专用发票，那么税率为17%，这样可以增加抵扣金额。 3.劳务密集型经营与配备现代化设备作业情况下，对企业的应纳税金也不同。 人工成本不能取到增值税专用发票，而相应增加和改进机械设备作业，减少人工成本，扩大设备支出，则可以取得增值税专用发票，增加抵扣金额。但应遵循成本和效益原则。 进项税抵扣与价格折让临界点选择 对合同的影响--合同金额的影响 营业税下，合同中的金额等于建安造价，营业税的计税营业额等于上述建安造价金额一致。 增值税下，合同中的金额未明确是否属于含税金额，可能会引起合同甲乙双方的争议。 营业税下，对分包商和材料供应商身份没有政策上的要求，合同中也没有相应的约定。 增值税下，对分包商和材料供应商身份有税收政策要求，如果合同中不对分包商和供应商身份作约定，可能从分包商和材料供应商处不能取得到增值税专用发票，则不能抵扣。 营改增中对合同应对措施 合同中明确标明项目金额是否税金额或是不含税金额； 合同中对混合经营内容，应分别标明相关的项目金额； 合同中应标明取得票据的种类； 合同中应标明项目管理具体实施者等。 合同中标明相关的收付款时间 3.工程施工不同阶段对资金的影响 工程施工前，预收工程款，按照营业税规定，应缴纳营业税； 工程合同中规定，验工计价应收取工程款，但一般只能收到部分资金，未收到部分如果纳税，会增加资金压务； 工程分包，由取不能取得分包商的专票，无法抵扣进项税； 工程完工后，应收未收的质保金，在营改增前、后都会给企业增加资金压力。 营改增后，很可能实行汇总纳税，即由各分支机构预缴增值税，由法人单位汇总纳税。这也会影响企业的资金管理方式和业务流程。 * 采购业务涉及部门 物资采购模式 合同签订 物资入库、出库、管理 可能涉及采购招标 专票的取得、认证、传递等管理 对采购业务影响 涉及部门 招投标部门 物资管理部门 法务部门 项目部 财务部门 * 采购业务应对措施 合同管理部门对材料采购合同中明确采购方式，明确供应商提供增值税发票的种类； 采购物资要合理确定从一般纳税人采购和从小规模纳税人采购的价格临界点。 工程管理部门或物资采购部门对票据取得、认证、传递等工作做好传递工作； 完善增值税模式下的采购内控管理制度； * 自营模式目项 承包合同--自营 1、合同主体与业务主体一致； 2、资金流、票据流、业务主体一致； 施工方 业主 1、施工方中标； 2、以施工方名义施工； 3、施工方向业主开票； 4、施工方向业主收款； 营改增对项目管理模式的影响 * 营改增对项目管理模式的影响--对总分包影