税法和纳税会计实务第10章 税法和纳税会计实务.pptVIP

税法与纳税会计实务第10章 课件 罗新运 主编 第十章 印花税法及会计处理 本章学习目标： 了解印花税的特点，印花税的纳税义务人。 熟悉印花税的税目与税率，印花税的优惠，印花税征管的有关规定。 掌握印花税应纳税额的计算，印花税的会计处理方法。 第十章 印花税法及会计处理 一、印花税法概述 1.印花税的概念 印花税，是对经济活动和经济交往中书立、使用、领 受具有法律效力凭证的单位和个人征收的一种税。印花税 是一种具有行为税性质的凭证税。因其采用在凭证上粘贴 印花税票的方法征税，故称印花税。 2.印花税的特点 (1)覆盖面广 (2)税率低，税负轻 (3)纳税人自行完税 二、纳税义务人 印花税的纳税义务人是在中国境内书立、使用、领受印 花税法所列举的凭证，并依法履行纳税义务的单位和个人。 具体包括： 1.立合同人；不包括合同担保人、证人、鉴定人 2.立据人； 3.立账簿人； 4.领受人； 5.使用人； 6.各类电子应税凭证的签订人。 三、税目、税率 印花税共有13个税目，采用比例税率和定额税率两种形式。 四、应纳税额的计算 1.计税依据的一般规定 印花税的计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金额 2.计税依据的特殊规定 3.应纳税额的计算方法 纳税人的应纳税额，根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率 或者定额税率计算，其计算公式是：　 应纳税额＝应税凭证计税金额(或应税凭证件数)×适用税率 五、税收优惠 1.对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税。 2.对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的 书据免税。 3.对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副 产品收购合同免税。 4.对无息、贴息贷款合同免税。 5.对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提 供优惠贷款所书立的合同免税。 6.对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免 税。 7.对农牧业保险合同免税。 8.对军事物资运输凭证；抢险救灾物资运输凭证；新建铁路的 工程临管线运输凭证等特殊货运凭证免税。 9.企业改制过程中有关印花税征 免规定。 六、纳税方法与纳税申报 1.印花税的纳税办法 （1）自行贴花。 （2）汇贴或汇缴。 （3）委托代征。 2.纳税环节 印花税应当在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。 3.纳税地点 印花税一般实行就地纳税。 4.纳税申报 七、违章处罚 教材P.250共五条 八、印花税的会计处理 企业核算印花税时，不需要通过“应交税费”科目。在购买印花 税票或者用缴款书汇总缴纳印花税时，直接借记“管理费用”科目， 贷记“银行存款”或“现金”科目。 【例10-1】ABC公司2008年1月开业，当年发生以下有关业务事项（1）领受土地使用证、房屋产权证、工商营业执照各1件； （2）与M公司订立转移专用技术使用权书据1份，所载金额为100 万元； （3）订立产品购销合同1份，所载金额为200万元； （4）订立借款合同1份，所载金额为400万元； （5）企业记载资金的账簿，“实收资本”为800万元；其他营业账簿10本。 该企业20×8年应缴纳的印花税税额如下： 企业领受权利、许可证照应纳 税额＝3×5＝15(元) 企业订立产权转移书据应纳税额＝1000000×0.5‰＝500(元) 企业订立购销合同应纳税额＝2000000×0.3‰＝600（元） 企业订立借款合同应纳税额＝4000000×0.05‰＝200(元) 企业记载资金的账簿应纳税额＝8000000×0.5‰＝4000(元) 企业其他营业账簿应纳税额＝10×5＝50（元） 20×8年企业应纳印花税税额＝15＋500＋600＋200＋4000 ＋50＝5365（元） ABC公司缴纳印花税时，作如下会计分录： 借：管理费用 5 365 贷：银行存款 5 365 地址：北京市朝阳区惠新东街10号 邮编：100029 电话：010 E-mail: uibep@126.com *