2016年度汇算清缴注意事项.ppt

税务核查发现的常见问题 将支付给咨询公司的咨询费归集在研发费中加计扣除。 将部分行政、销售、财务部门等非研究开发人员的工资在研究开发费中列支。 将共用设备、共用无形资产的折旧、摊销费用全部归集在研发费用。 将共用的房租、水电、物业管理费计入加计扣除范围。 委托给外单位进行项目研发，未取得受托方研发项目的费用支出明细情况。(今年只对关联方有要求) （二）研发费用归集范围 * 新政要点 1、明确从事研发活动人员的范围 包括研究人员、技术人员和辅助人员。辅助人员不应包括为研发活动从事后勤服务的人员。 外聘研发人员的劳务费用纳入加计扣除范围。 （二）研发费用归集范围 * 2、明确同时享受加速折旧的固定资产加计扣除折旧额计算：企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择享受加速折旧优惠政策的，在享受研发费用加计扣除政策时，就已经进行会计处理计算的折旧部分加计扣除，且不得超过按税法规定计算的金额。 （二）研发费用归集范围 新政要点 * 甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限为6年（10×60％＝6）。2016年企业会计处理计提折旧150万元，税收上因享受加速折旧可扣除折旧额200万元，申报研发费加计扣除时，就其会计处理的折旧费150万元可以进行加计扣除75万元。 （二）研发费用归集范围 新政要点 * 如会计处理按4年进行折旧，其他情况不变。则2016年企业会计处理计提折旧额300万元，税收上可扣除的加速折旧额为200万元，申报享受研发费加计扣除时，对其在会计处理已确认，但未超过税法规定的税前扣除金额200万元可以进行加计扣除 万元。 （二）研发费用归集范围 新政要点 * 3、明确其他相关费用限额＝第１项至第５项的费用之和×10％/(1-10%) 某企业2016年进行了两项研发活动A和B，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，B共发生研发费用100万元，其中其他费用8万元。 A项目其他相关费用限额＝（100－12）×10％/（1－10％）＝9.78万元，A项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元（100－12＋9.78＝97.78）。 （二）研发费用归集范围 新政要点 * B项目其他费用限额＝（100－8）×10％/（1－10％）＝10.22万元，B项目允许加计扣除的研发费应为100万元。 该企业2016年可以享受的研发费加计扣除额＝（97.78＋100）×50％＝98.89万元。 * 4、明确特殊收入应扣减可加计扣除的研发费用 已归集计入研发费用、但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，应冲减对应的可加计扣除的研发费用。当期不足冲减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。 研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。 （二）研发费用归集范围 新政要点 * 1.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。 委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。 企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。 （三）特别事项的处理 * 2.企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。 3.企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。 （三）特别事项的处理 * 4.企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。 创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。 （三）特别事项的处理 * 步骤 准备事项 第一步：规范自身研发费用核算和项目管理 1、正确设置研发费用科目 2、准确、合理进行研发费用账务处理 3、完善原始凭证等原始证据 4、项目立项管理 5、项目过程管理相关文件 6、项目结项管理文件 第二步：申请研发费用加计扣除鉴定 1、准备好申请材料 2、向省或市级科技部门申请鉴定 第三步：取得《项目鉴定意见》证书 取得《项目