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对我国财务会计目标现实选择思考 　　【摘 要】我国会计理论界对于财务会计目标的认识尚处于见仁见智的阶段，限制了会计目标的现实选择。融各派观点之精华，建立新的财务会计目标理论体系，对于维护经济秩序，优化资源配置，保证经济的合理、快速、健康发展具有重大意义。 　　【关键字】会计目标；受托责任；决策有用；现实选择； 　　一、财务会计目标内涵及层次 　　财务会计目标是构建会计理论结构框架的起点，是连接会计理论与实务的纽带，是会计系统运行期望达到的目的和境界。在我国，对财务会计目标的内涵研究尚处于见仁见智的阶段，至今没有一个权威的、可为学术界普遍认可的观点。 　　上世纪80年代以来，学术界主要从基本财务会计目标和具体财务会计目标两个层次进行了大量研究。基本财务会计目标是会计研究的出发点，也是财务系统运行的目的所在。它主导并制约着具体财务会计目标，体现了经济管理的客观要求。具体财务会计目标是基本财务会计目标的表现形式，是在基本财务会计目标的指导下，财务会计管理所要达到的目标。基本财务会计目标适用于一切历史阶段，它是从不同历史环境下的具体目标中抽象出的共性。具体财务会计目标则因历史背景、时代特征、社会制度的不同而各有差异。 　　二、具体财务会计目标两大学派 　　（一）两大学派的差异性 　　对于财务会计具体目标，会计理论界一直存在着两种不同的声音，并且在长期的争论中形成了两大学派——“受托责任学派”和“决策有用学派”。 　　受托责任学派认为，财务会计的目标应该充分反映资源的委托人和受托人的受托责任及履行情况，即会计人员应向委托人报告受托人的经营活动及成果，并且以反映和评价经营业绩为中心。部分学者认为，由于企业处于特定的环境之中，企业诸多资源直接取自于所处的环境，因此，管理当局还负有重要的社会责任，应最大限度的保持这种良好环境、有效利用并且积极培养人力资源等。 　　以受托责任为具体目标的财务会计强调会计计量结果的客观性、公允性和可靠性，要有助于提供反映受托人责任履行情况的信息，有助于评价受托人业绩。???此，其要求采用历史成本进行会计计量。 　　决策有用学派认为，财务会计报告的目标是向信息使用者提供决策有用的信息，即会计应当为现时和潜在的投资者、信贷者以及其他信息使用者提供有利于其决策的信息。 　　该学派强调的是会计人员和信息使用者的关系，它从信息使用者的立场出发，强调财务报表本身的价值和有用性，即具有预测价值、反馈价值等。同时，该学派观点更加关注企业未来现金流量的信息。 　　（二）两大学派的一致性 　　 “受托责任学派”认为会计人员应报告受托人对受托责任的履行情况，但这也正是便于委托人作出是否继续委托的受托关系决策。因此，两种观点统一于“为决策者提供信息，减少决策失误”。 　　 “决策有用学派”强调信息使用者最关心的问题是企业未来现金流动的金额、时间、以及不确定性，关注的是“面向未来”。但是，面向未来必须建立在历史信息基础之上。否则将缺乏可靠性、真实性。相应的，“受托责任学派”认为评价受托责任的最有效信息是委托人的过去经营业绩。但是，如果只考虑受托人的过去经营情况，而不考虑其对企业未来可能带来的影响，就有可能导致委托人评价错误，做出错误的决策。因此，两种观点统一于“总结过去，面向未来”。 　　三、制定我国财务会计目标的原则 　　财务会计目标的实现范围取决于财务会计的职能，而其实现程度则应取决于财务会计的信息质量特征。财务会计目标是会计理论的重要组成部分，而理论是有特殊性和继承性的，因此，构建我国财务会计目标应充分考虑我国的市场经济环境和国情。具体说来，我国财务会计目标的制定应遵循以下原则。 　　实事求是为基础。制定会计目标要注意与我国的会计环境相吻合，实事求是，尽量满足各方面会计信息使用者的需要。根据我国特殊的会计环境，会计信息的使用者首先是政府部门和银行，其次才是非国有经济投资者和大众投资者。其对信息质量的要求总体上是真实可靠、实事求是。 　　高瞻远瞩是重点。我国制定会计目标时，在充分考虑历史规律的同时，更应该重视会计目标未来的生命力。在概念框架中描述的会计目标不能太局限，也不能只着眼于现在，应该尽可能的反应可以预见的会计环境变迁对会计目标的新要求。因此，制定会计目标，既要遵循财务会计目标发展的客观规律，又要着眼于会计目标的前瞻性。 　　放眼世界是趋势。众多迹象显示，作为主流学派的“受托责任学派”和“决策有用学派”观点有相互融合之势，各国会计界对会计目标的界定兼顾了受托责任和决策有用的要求。因此，在制定我国会计目标时，要注意与国际惯例接轨，尽可能按照国际惯例来描述我国的财务会计目标。 　　适应环境是关键。要注意考虑制定的会计目标对其他会计理论制定的影响，并且要切实保证这种影响不会与相关的环境因素产