第八章 个人所得税会 《税务会计学》教案.docVIP

教学目标 知识目标： 教学重点 教学难点 教学手段 讲解 小组讨论、协作 教学学时 教 学 内 容 与 教 学 过 程 设 计 注 释 一、个人所得税的纳税义务人 根据《个人所得税法》第一条的规定，个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年，以及无住所又不居住或居住不满1年但从中国境内取得所得的个人。个人所得税的纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民两类，承担不同的纳税义务。 （一）居民纳税义务人 居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人。居民纳税义务人取得的所得，无论是从中国境内取得的所得或者是从境外取得的所得，都要在中国缴纳个人所得税。 这个概念有以下几点需要说明： 1. 在中国境内有住所的个人 根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（以下简称《个人所得税法实施条例》）第二条的规定，在中国境内有住所的个人是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。针对根据习惯性居住的问题，《征收个人所得税若干问题的规定》（国税发〔1994〕89号）第一条进行了具体的界定，所谓习惯性居住，是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。如因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在其原因消除之后、必须回到中国境内居住的个人，则中国为该纳税人的习惯性居住地。所以，我国《个人所得税法》中所说的“住所”，其概念与通常所说的住所是有区别的。 2. 在境内居住满一年 根据《个人所得税法实施条例》第三条的规定，在境内居住满一年是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数，视同在华居住，连续计算。临时离境是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。综上所述个人所得税的居民纳税义务人包括以下两类： （1）在中国境内定居的中国公民和外国侨民，但不包括虽具有中国国籍，却并没有在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。 （2）从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。这些人如果在一个纳税年度内，一次离境不超过30 日，或者多次离境累计不超过90日的，仍应被视为全年在中国境内居住，从而判定为居民纳税义务人。例如，一个外籍人员从2014年11月起在中国境内的公司任职，在2015纳税年度内，曾于3月7～12日离境回国，向其总公司述职。这次离境时间没有超过30日的标准，应视作临时离境，不扣减其在华居住天数。因此，该纳税义务人应为居民纳税义务人。 现行税法中关于“中国境内”的概念，是指中国大陆地区，目前还不包括香港、澳门和台湾地区。 （二）非居民纳税义务人 非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。非居民纳税义务人从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。 自2004年7月1日起，对境内居住的天数和境内实际工作期间按以下规定为准： 1. 判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数 《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知》（国税发〔2004〕97号）第一条规定，对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数。 2. 个人入境、离境当日及在中国境内实际工作期间的判定 《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知》（国税发〔2004〕97号）第二条规定，对个人入境、离境当日及在中国境内实际工作期间的天数进行了具体的判定。在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。 二、个人所得税的征税范围 《个人所得税法实施条例》第八条，对下列各项个人所得的具体内容和征税范围作了明确规定。 （一）工资、薪金所得 工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴，以及与任职或者受雇有关的其他所得。 根据我国目前个人收入的构成情况，规定对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。《国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知》（国税发〔1994〕89号）第二条对这些项目进行了具体的规定。这些项目包括以下几项： （1）独生子女补贴。 （2）执行公务员工资制度未纳入基本工资