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中小企业建立企业年金制度财务问题研究 　　摘要：目前，中小企业在我国发展十分迅速，已经成为了国民经济发展中非常重要的一部分。中小企业员工的养老问题也备受关注。企业年金作为一种有益的补充养老基金，具有抵抗老龄化风险的作用，对国民经济的发展意义重大。但我国企业年金的发展还不完善，尤其在财务运作中还存在许多问题。本文对企业年金的相关财务问题进行了一些有益探索，希望能为中小企业发展企业年金制度提供一些帮助。 　　关键词：中小企业 企业年金 税收优惠 DB计划 DC计划 　　一、相关概念界定 　　（一）企业年金的概念 　　根据我国2004年5月实施的《企业年金试行办法》　，企业年金是指企业及其员工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。 　　它由企业和员工个人共同缴纳，主要由个人缴费、企业缴费和年金投资收益三部分组成。 　　（二）中小企业的概念 　　我国中小企业是指　：企业职工人数较少或销售额较小的企业。本文从企业年金的角度出发，将企业以职工人数作为划分标准，即中型企业为员工人数在100—3000人的企业；小型企业为员工人数小于100人的企业。 　　二、中小企业建立企业年金制度遇到的财务问题 　　（一）低收入员工缴费压力较大，进一步扩大了贫富差距 　　按照国家的相关规定，中小企业的职工必须参加基本养老保险，为此需要交纳8%的保险费用（企业缴纳28%）。对于低收入员工而言，由于工资水平不高，职工交付基本养老保险金已经是一笔较大的支出，如果再缴纳企业年金就势必会影响到他们的基本生活。　但对于高收入者而言，他们有一定经济实力，是企业年金的主要参与者，能通过个人账户享受更多的投资收益，由此进一步加大了贫富差距。这违背了企业年金保障民生、促进社会和谐发展的初衷。 　　（二）建立企业年金制度的成本较高 　　对于员工人数不多的中小企业而言，要建立起企业年金制度，就需要成立理事会，并招聘至少4名管理人员（受托人、投资管理人、托管人和账户管理人），这就形成了较高的管理成本。 　　（三）进行基金管理的难度大 　　因为中小企??存在着人员少、基数低的问题，所以年金规模小，在投资和管理的过程中无法形成规模经济。同时大多数企业都缺乏专业的基金管理人员，这会导致企业年金投资渠道窄、风险大、收益率低。而且部分自己进行企业年金管理的企业还会将企业年金与企业资产相混淆，有时会出现挪用、挤占企业年金的现象，职工的参保安全和年金权利得不到保障，从而降低了员工的参加热情。 　　（四）对企业年金的征收个人所得税的相关政策不够完善 　　企业年金的发展离不开政府税收政策的规范和引导，个人所得税作为一种调节收入分配、缩小收入差距的重要手段，对企业年金的发展至关重要。为了促进企业年金的发展，我国相继出台了许多有关缴费和税收方面的法律、法规文件。比如国家税务总局2011年新公布的《关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》　等，这些文件都对企业年金的个人所得税问题进行了一系列细致、严格的规定。里面有一些个人所得税的税收优惠政策，但这些规定仍然存在一些问题： 　　首先：职工缴纳部分应不应该从个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除？企业缴费部分应不应该作为员工收入缴纳个人所得税？ 　　其次：职工得到的投资收益需不需要上个人所得税？ 　　再次：年老退休后获得的年金支付需不需要上个人所得税？ 　　最后：目前，税收优惠政策仅规定，企业缴费在工资总额的4%以内部分从成本中列支。但这样的税收优惠水平是否合理，还有待商榷。 　　三、解决财务问题的措施探讨 　　（一）选择适合的企业年金模式 　　企业年金的模式最主要有以下两种： 　　1、确定受益计划（DB计划）：是指企业承诺当其员工退休时向他们提供根据一个特定公式计算的企业年金给付额的一种退休计划。这种模式，缴费期间不建立个人账户，只在退休后支付一定的年金。适合于员工多、管理规范、人员较固定的大中型国有企业。 　　2、确定缴费计划（DC计划）：是指企业为其参加企业年金计划的员工建立个人账户并向其缴费的一种退休计划，最终的企业年金给付额是由企业缴费、个人缴费以及投资收益或损失决定的，事先无法准确计算出来。这种缴费方式平时就建立个人账户，存入一定的个人和企业缴纳的年金额，并根据当期的投资情况决定收益额。 　　从上述两种模式，我们可以看出，对于中小企业来说，经营比较灵活，员工少且流动比较快，采用DC计划较为适宜，因为员工在工作期间就能通过个人账户收到相应的年金支付和收益，员工易于转换工作。 　　（二）确定合理的缴费政策，兼顾效率和公平 　　1、关于缴费额度：为了保证企业年金的公平性，笔者认为对于低收入员工，应该实行一定的缴费优惠政策，比如根据其收入状况免缴或少缴，保障他们的生活水