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基于成本走廊煤炭企业成本控制体系研究 　　【摘 要】 文章系统阐述了基于可视化理念的煤炭企业成本控制体系，基于对煤炭企业业务流程的分析，将煤炭企业成本划分为区成本（A）、块成本（B）、单元成本（U）和线成本（L），构建了LUBA可视化成本管理模型，最后对成本控制中的控制力度进行阐述。 　　【关键词】 可视化管理； 煤炭企业； 成本控制； 成本走廊 　　一、问题的提出 　　目前煤炭企业的成本管理比较粗放，虽然信息化技术在煤炭企业的运用逐渐成熟，但利用信息化实现精细化成本控制的煤炭企业还很少。同时煤炭企业采用以产品为唯一对象的品种法计算成本，这种成本管理只停留在产品这一层次上，没有深入到每一个“作业”层次，不能为企业进行成本分析及时提供准确的信息。另外在成本控制方面，煤炭企业现有成本控制的内容主要是材料、构配件等，控制的广度不够，并且对于占很大比例的队组材料配件的消耗仅控制到队组的层次，深度不够。 　　本文拟在分析煤炭企业成本构成、成本管理特点和生产工艺流程的基础上，探讨适合煤炭企业成本管理的新理论和新方法，对煤炭企业的生产和管理环节的各类成本进行LUBA划分，以构建基于可视化管理的成本控制模型，为我国煤炭企业成本精益化管理提供必要的理论依据和切实可行的方法。 　　二、成本走廊的理论基础及内涵 　　（一）成本走廊的理论基础 　　成本走廊的核算基础是传统成本控制核算方法如作业成本法、成本企划等，通过对重点成本管理方法的理解，能更加深刻剖析这些成本方法的优势和劣势，从而在成本走廊系统的构建中更好地把握这些成本控制方法的精髓，有助于加强煤炭企业的成本控制。 　　作业成本法：起初目的是为了更加合理有效地分配企业的间接费用，作业成本法通过作业这个过渡桥梁，将资源费用通过资源动因归集到此，并通过作业动因的确认和计算，再将其归集到产品当中去。 　　成本企划：成本企划作为一种全新的成本控制方法，其优势在于源流式的成本管理，并且它采用了全生命周期成本来确定目标成本，全生命周期考虑了从设计至售后甚至废弃的整个过程，通过这样的成本控制方法，可以充分地参考市场和客户的需求。 　　变动成本法：成本按经济用途可以分为制造成本和期间成本，制造成本包括直接人工、直接材料和制造费用三类，期间成本包括销售费用、财务费用、管理费用三大类。而在变动成本法核算控制模式下，产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，将固定制造费用归入期间费用。 　　（二）成本走廊的内涵 　　成本走廊涵盖了煤炭企业所发生的全部生产成本和期间费用。成本走廊管理结合作业成本法等成本核算方法，旨在通过精细化、可视化管理实现成本的有效控制。成本走廊管理的重点在于控制力度的把握，因为不同的控制力度下，成本控制的方法、细化程度都会有所差别。 　　成本走廊管理的基础在于生产成本数据统计的完整性、准确性和符合企业实际的成本走廊划分。只有正确完整地统计成本相关数据，才能在成本走廊LUBA划分的基础上对各单位和部室进行成本预算和落实，建立成本定额，实现煤炭企业精益化成本管理。 　　根据前述成本控制的理论和方法，笔者拟构建如下的煤炭企业成本走廊控制模式，如图1所示。 　　三、煤炭企业成本走廊的构建 　　对一项活动进行描述，通常可以分为活动主体、活动对象、活动过程等几个方面，在煤炭企业成本走廊的构建过程中笔者也试着引入这几个维度，并分别对之分析，首先是成本构成的分析，其次是对成本业务流程的分析，最后是成本责任主体方面的分析。 　　（一）成本走廊成本构成分析 　　1.成本走廊成本项目划分 　　成本走廊将煤炭企业的成本项目划分为生产成本和期间费用两大部分。其中生产成本开支范围包括：材料、人工、费用。期间费用的开支范围包括：管理费用、财务费用、营业费用。管理费用是行政管理部门为管理和组织生产经营活动所发生的各项费用，如劳动保险费、工资、折旧费、修理费等；财务费用是为筹集营运资金而发生的各项费用，明细项目如下：利息支出、利息收入、汇兑净损失、金融机构手续费、内部利息收支和其他财务费用等；营业费用是指在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项费用。 　　2.煤炭企业成本发生的特点分析 　　在对煤企成本形成和管理过程分析研究的过程中，笔者发现煤炭企业成本存在三个主要特点： 　　（1）成本发生过程中各项资源消耗不构成产品本身，且煤炭生产中消耗的主要材料可以回收复用和替代。因此，要实现深入成本控制，必须选择合适的成本归集对象。 　　（2）煤炭生产作为一种地下作业活动，受地质条件变化影响比较大。因此，煤炭生产的随机变动因素多，成本变化不易预测，必须建立“自适应”式的成本控制。 　　（3）煤炭成本受井型、规模、生产能力、安全条件、开采范围和开采深度的影响，具有“先天形成”的特征。因此，煤炭成本控制