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基于股东价值民营企业内部审计体制重构研究 　　一、我国民营企业内部审计的历史发展阶段 　　我国民营企业内部审计制度的发展轨迹大致可以分为两个阶段——内部审计制度形成阶段和内部审计机构独立设置阶段。20世纪80年代，内部审计制度逐步在我国民营企业内部形成。在这一时期，沿海地区的一些较为优秀的民营企业初具规模，企业在发展过程中逐步意识到有必要借助内部审计制度提高企业经营管理的效率和效果，改善公司治理结构，这也是我国民营企业现代企业制度开始形成的阶段。这一时期的内部审计制度主要是针对财务会计领域的审核，其目的是对企业会计系统查错防弊，保证企业资产的安全性。 　　一般认为，内部审计机构独立设置阶段始于1992年，其标志是浙江省政府扶助上规模的民营企业进行股份制改造，在公司治理结构首次独立设置内部审计机构。这一时期的民营企业较上一阶段取得了更大的发展，这对企业的管理方式提出了更大挑战，以审核为主要手段的内部审计已经不能满足企业发展的需求，独立的内部审计机构应运而生。这一时期的内部审计开始借鉴国外内部审计的经验，虽然仍然集中于财务审计领域，但开始逐步向内部控制的方向发展。管理层开始重视内部审计的作用，内部审计部门开始在企业内部具有的独立性地位。随着我国推出内部审计相关法律法规用于指导我国内部审计实务，民营企业内部审计制度开始注重规范性建设，计算机审计和企业信息系统审计等新的内部审计理念开始出现和实施。 　　二、我国民营企业内部审计实务的现实困境 　　内部审计制度在我国出现已二十多年，我国民营企业内部审计制度也取得了非常大的发展。但从整体实施效果看，民营企业内部审计实务还存在诸多问题。 　　（一）民营企业内部审计机构名不符实 由于我国相关法律法规并未明确规定民营企业是否应设立内部审计制度及内部审计机构的工作方式等问题，因此，民营企业内部审计制度的完善情况良莠不齐。部分优秀民营企业非常重视内部审计的作用，因而，内部审计制度相对来说比较完善。但大部分民营企业对内部审计的认识仍局限在上文所述的第一阶段，内部审计???主要职能是针对财务会计的查错防弊，内部审计不能服务于内部控制制度，更不能为改善企业经营管理提供决策建议。同时，由于民营企业的家族管理模式，导致内部审计的阻力较大，内部审计部门形同虚设。综上，由于内部审计的职能定位、工作目标以及工作环境等原因，民营企业内部审计机构名不符实，难以发挥作用。 　　（二）民营企业内部审计领导责任制缺位 国际经验普遍认为，内部控制制度的首要责任人是董事会，因此，内部审计制度的首要责任人应该是董事会。然而，在内部审计实务中，由于领导责任制的缺位，内部审计缺乏内部动力。内部审计机构强调机构的独立性，内部审计机构出具的报告应当直接呈交董事会。如果内部审计机构的领导机构是管理层、财务部门或者其他职能部门，其独立性必然得不到保证，其出具的内部审计报告也缺乏独立性和公允性。 　　（三）家族管理模式和内审人员执业能力的制约 采用家族管理模式的民营企业往往会选择家族成员作为内审机构的负责人，这种现象不利于内审机构的人才选聘和培养，导致内审人员执业能力较差。家族化管理的内部审计机构也缺乏独立性，内部审计制度不敌公司内部的亲情，因而，内部审计工作难以顺利进行。 　　三、基于股东价值的民营企业内部审计体制重构 　　对于当前我国民营企业内部审计的特点和其内部审计实务的现实困境，本文从股东价值这一视角来对民营企业内部审计体制进行重构。本文认为，需要坚持在股东价值驱动下来加强的民营企业公司的内部审计。首先，公司治理模式的构建必须基于股东的意志和意愿，基于民营公司大多是股份制的现状，如何通过完善公司的内部审计工作，以便实现股东的最大权益和股东价值，是每个民营企业的审计机构应该考虑的问题。其次，通过内部审计，实现股东价值和公司价值的同步提升，不断增加企业的价值和股东的财富。在这一背景下，笔者认为需要从组织制度建设和人才建设两个维度来对改革重构民营企业的内部审计体系。 　　（一）加强民营企业内部审计的组织制度建设 影响内审工作效率和效能的是内审机构的独立性和权威性。所以，为了提高企业内部审计工作的质量和效率，必须要加强企业内部审计方面的组织制度建设，使得内部审计工作进展更加规范和科学。结合我国民营企业的现状，民营企业在建立内部审计机构时，可以考虑采用以下几种模式： 　　（1）基于企业股东大会主导下的内部审计。在股份制公司中，企业的所有者和经营者是分开的，经营者和所有者追求的价值目标不是完全相同的，有时候甚至会出现偏离，经营者的公司治理活动可能会损害所有者和企业的利益，存在道德风险。那么，企业股东通过内部审计工作维护其权益，保障其利益不受损害是一种明智的选择。在股东大会主导下的内部审计治理制度，可以发挥公司董事会、监事会的作用，对公司的财务、