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在会计电算化条件下完善内部控制思考 　　[摘　要]会计电算化改变了会计核算方式、数据储存形式、数据处理程序和方法，扩大了会计数据领域，提高了会计信息质量，改变了会计内部控制与审计的方法和技术，因而推动了会计理论与会计技术的进一步发展完善，促进了会计管理制度的改革，是整个会计理论研究与会计实务的一次根本性变革。 　　[关键词]会计电算化　内部控制　安全控制　数据 　　会计电算化，是电子计算机在会计工作中应用的简称，是指将电子计算机技术应用到会计业务处理工作中的现代化管理模式.具体地说,就是用电子计算机代替人工记账,应用会计软件输人会计数据,由电子计算机对会计数据进行处理,并打印输出会计账簿和报表的过程。 　　一、会计电算化的发展趋势 　　1.会计电算化由单项处理向较完整的会计信息系统发展我国的许多会计电算化核算系统是单项的处理系统。随新经济???代的到来，计算机的应用日益广泛、信息处理要求的不断提高，需要把单项处理系统有机地联系起来，组成一个既相互联系又相互独立的大系统，实现信息资源的传递和共享，以形成一个完整的会计信息系统。 　　2.会计电算化系统向网络化、智能型发展我国大部分企业在会计电算化应用的初始阶段是采用单机处理的，随着电算化水平的提高，特别是较为完整的会计信息系统的建立，单机已不能满足信息处理和使用的要求，越来越多的企业采用计算机网络，网上的各台计算机可以单独进行数据处理，又可以传递、共享信息。伴随着计算机人工智能技术的发展，一种新型的智能会计专家决策系统应运而生，系统是将决策型模型的管理论和专家数据库相结合而产生的智能化统一管理，它既可以满足传统会计决策的需要，又可以向决策者提供意见和建议。从而避免了企业决策的非理性化和纯数字化。会计电算化系统逐步向网络化、智能型发展是会计电算化发展的必然趋势。 　　3.会计电算化系统将作为子系统纳入管理信息系统中随着新经济时代的到来，会计电算化系统的不断完善，它的应用领域会日益扩大，影响面必然增加，但会计电算化系统始终只是会计工作的辅助系统，并不能主宰管理信息系统。这是因为会计电算化系统的工作是靠人来控制的，在可预测的将来，会计电算化系统将逐步趋向于人工智能型，但不能摆脱人的控制，所以会计电算化系统只能作为子系统纳入管理信息系统中。 　　二、会计电算化对内部控制的影响 　　1.内部控制形式的变化。由于电算化系统中内部控制具有人工控制与程序控制相结合的特点，电算化系统许多应用程序中包含了内部控制功能，这些程序化的内部控制的有效性取决于应用程序，如程序发生差错或不起作用，由于人们的依赖性以及程序运动的重复性，使得失效控制长期不被发现，从而使系统在特定方面发生错误或违规行为的可能性较大。 　　2.存储介质的变化。电算化系统下,原来纸质的会计数据被直接记录到磁盘或光盘上,很轻易被删除或篡改,由于在技术上对电子数据非法修改可做到不留痕迹,这就很难辨别哪一个是业务记录的“原件”。另外,电磁介质易受损坏,所以会计信息也存在丢失或毁坏的危险。因此,如何使磁性介质上的数据安全可靠、防止数据被非法修改是一个非常重要的问题。 　　3.实现会计电算化后，会计数据一般都集中由计算机数据处理部门进行处理，而财务部门人员往往只负责原始数据的收集、审核和编码，并对计算机输出的各种会计报表进行分析。这样，会计系统内部控制的重点就由对人的控制为主转变为对人、计算机控制为主。 　　4.交易授权的变化。授权、批准控制是一种常见的、基础的内部控制。在手工会计系统中，一项经济业务的每个环节都要经过相应权限人员的签章，自然形成了层层复核、道道把关的严格的审核复查机制。但在电算化会计信息系统中，大部分处理由计算机完成，审查、复核等控制被削弱甚至取消了。 　　三、建立和完善电算化会计信息系统环境下的内部控制 　　1.系统开发和维护控制 　　（1）系统开发控制。在财务系统开发之初,要进行具体的可行性研究，在系统运行前要对有关人员进行培训，不仅培训系统的操作，还要使受训人员了解系统投入运行后新的内部控制制度和对财务提供的高质量会计信息的进一步分析与利用等。企业应在系统转换之际采取有效的控制手段,做好各项转换的预备工作,如旧系统的结算、汇总,人员的重新配置,新系统初始数据的安全导入等。 　　（2）系统维护控制。系统维护包括软件修改、代码结构修改和计算机硬件与通讯设备的维修等,涉及到系统功能的调整、扩充和完善。对财务系统进行维护必须经过周密计划和严格记录,维护过程的每一环节都应设置必要的控制,维护的原因和性质必须有书面形式的报告,经批准后才能实施修改。软件修改尤为重要,系统操作员不能参与软件的修改,所有与系统维护有关的记录都应打印后存档。 　　2.电算化会计信息系统的安全控制 　　会计信息系统的安全控制,是指采用各种方法保护数据和计