对《高等学校会计制度(征求意见稿)》实施思考.docVIP

对《高等学校会计制度(征求意见稿)》实施思考 　　【摘　要】 《高等学校会计制度（征求意见稿）》的主要变化之一是提出了平行记录的核算方式，作者对高校为什么要采用平行记录，如何实现平行记录，平行记录的核算方式在实施中出现的问题以及怎样改进等进行思考，对《高等学校会计制度》的实施具有一定的意义。 　　【关键词】 高校；　会计制度；　实施；　平行记录 　　财政部已于2009年8月发布了《高等学校会计制度（征求意见稿）》以下简称《意见稿》，其主要变化之一就是适当引入权责发生制，平行设置财务会计科目与预算会计科目，期末编制预算收支表，既提供绩效评价需要的权责发生制的财务信息，也能提供预算管理需要的预算收支信息。对预算科目的使用，《意见稿》中规定“可以与财务会计科目平行记录；也可以平时不作记录，在期末根据财务会计有关数据调整记录，鼓励高等学校进行预算会计科目平行记录”。虽然制度没有要求必须采用平行记录，但是从预算管理的角度出发，高校只有采用平行记录的方式才能满足预算执行和控制的信息需求。本文基于平行记录的假设，对高校为什么要采用平行记录，如何实现平行记录，平行记录的核算方式在实施中出现的问题以及怎样改进等进行思考，对《高等学校会计制度》的实施具有一定的意义。 　　一、平行记录产生的动因 　　随着我国高等教育体制和公共财政体制改革的不断深化，高等学校的办学体制和经费来源等内、外部环境发生了深刻的变化，相应地对高校财务也提出了新的要求。高校是一个承载着高等教育职能的公共部门，高校财务作为公共财政的一个分支，不仅需要提供预算执行情况和结果的信息，而且需要提供详细、全面的资产、负债等财务状况信息，披露绩效、债务风险、全口径成本等运营信息。正是这些信息需求导致了对现行收付实现制基础会计的诟病，对权责发生制基础会计的推崇。收付实现制以资金收付为标准确认交易和事项，侧重对现金收支的控制，财务报告提供的信息与预算遵守最为相关和可靠。权责发生制以经济事项和交易的发生为标准确认，而不论资金收付时间，可以提供更真实的财务状况、运营绩效信息，在期末可以调整编制收付实现制的预算收支报表。然而，从高校预算管理和控制的角度出发，一方面需要年终的预算执行结果信息；另一方面需要对日常预算执行进行全过程的跟踪监督，在这方面收付实现制具有无可比拟的优势。所以，引入权责发生制不是取代收付实现制，而是两种基础的并存。平行记录正是两种确认基础并存的核算方法，这种方法产生两种基础财务报表，实现预算管理和财务管理两大财务目标。 　　二、《意见稿》中关于平行记录的具体规定 　　《意见稿》说明中明确指出“高等学校会计采用修正的权责发生制”，“会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用”，据此设置的科目称为财务会计科目。除此之外，《意见稿》设计了四个预算会计科目，分别是预算收入、预算支出、本期结余和累计结余，对同一笔经济业务分别用财务会计科目与预算会计科目进行平行记录。《意见稿》对预算收入和预算支出的核算均强调“与预算口径相一致的基础进行记录”，对应借或贷“本年结余”。由于结余是收支的差额，所以运用平行记录关键是预算收入和预算支出的确认、计量、记录和报告。 　　预算收入在财务会计收入确认时，按照预算口径对财务会计的收入发生额进行一定的调整后进行明细核算。特别提到对接受实物捐赠、盘盈的固定资产，在确认其他收入时不确认预算收入。预算收入设置财政拨款、基建拨款、财政调剂收入、上级补助收入、财政返还教育收入、科研业务收入、其他业务收入、后勤收入和其他收入九个一级明细科目，与财务会计收入类科目一一对应。 　　预算支出的确认分两种情况：一是在发生基本建设支出、其他资本性支出时，在确认相关资产时按照预算口径确认预算支出；二是在发生财务会计费用类除资产折耗外的支出时确认预算支出，特别提到对捐出实物、固定资产盘亏、处置固定资产确认其他费用时不确认预算支出。按照预算口径对财务会计费用类支出发生额进行一定的调整后进行明细核算。预算支出设置财政拨款支出、基本建设支出、预算外资金支出和其他资金支出四个一级明细科目，与财务会计费用类科目的设置不对应。 　　三、平行记录的相关问题 　　（一）预算收入和预算支出是会计科目还是会计要素 　　根据会计理论，会计要素是对会计对象的基本分类，是组成会计报表的基本单位，是对经济业务事项进行确认和计量的依据。而会计科目是按经济内容对会计要素的进一步分类，是对经济业务进行核算的工具。由此可见，会计要素是属性层面的分类，会计科目是内容层面的分类。《意见稿》对预算收入和预算支出按核算内容设置多级明细科目，并以此为框架构建预算收支表，反映预算执行结果的信息。从一系列的安排来看，预算收入和预算支出更符合会计要素的概念。 　　（二）关于预算收支确认的问题 　　会计确认是将具体的经济业务作为会计