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我国现阶段会计计量模式选择研究 　　［摘 要］ 会计计量是财务会计的核心问题，随着我国市场经济体制的不断完善及新经济利益格局的逐步形成，无论是会计实务还是会计理论都对传统的会计计量模式提出了巨大挑战。在分析会计计量模式定义及演化历史的基础上，对历史成本计量模式和公允价值计量模式进行比较研究，得出我国目前会计计量模式的选择应向多元化方向发展。 　　［关键词］ 会计计量模式；公允价值；历史成本 　　［中图分类号］ F234.4 ［文献标识码］ B ［文章编号］ 2095-3283（2012）05-0145-02 　　一、会计计量模式的相关概念 　　（一）会计计量模式的涵义 　　财务会计计量是会计理论与会计实务的核心，是运用某种手段、规则和尺度将能用货币表现的财务会计信息予以量化的过程。2006年，我国颁布的新会计准则明确指出“企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报与会计报表及其附注时，应当按规定的会计计量属性进行计量，确认其金额。”由此看来，会计计量模式是由会计计量单位和会计计量属性有机结合而成，二者的不同组合形成了不同的计量模式。 　　（二）会计计量模式的构成要素 　　会计计量模式最基本的构成要素包括计量单位和计量属性，二者在适当之时以适当单位进行价值计量。 　　计量单位是指计量尺度的度量单位，采用货币符号衡量价值，而货币自身也需要度量，即货币购买力对货币的量度。因此，在现行财务会计中存在两种货币单位：用货币符号计量和用货币购买力直接计量。当货币购买力变动幅度较小时，财务会计忽略货币购买力的变动，采用名义货币单位。而当货币购买力不断变动，财务会计将不同时期的同种货币一律按照实际购买力折算为基准时期的货币。 　　计量属性是指计量对象可予以计量的特性或外在表现形式，是区分不同计价模式的主要标准。对于计量属性的描述，最典型的是美国财务会计准则委员会（FASB），它采用归纳法列举了历史成本、现行成本/重置成本、现行市价、可变现净值和未来现金流量的现值五种计量属性，这也是当前被普遍认可的五种计量属性。近年来，我国的会计理论与国际会计理论趋同，??2006年颁布的新会计准则中规定我国企业可采用的五种计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 　　二、会计计量模式的历史变迁 　　随着经济和科学技术的发展，会计计量模式也在不断变化，呈现动态的发展过程。 　　传统的会计计量模式是以历史成本计量为基础的，产生于美国1929—1933年经济危机时期，此时美国市场经济走向极端自由化，企业的放任管理使会计变得无序，对外的财务报表欺诈严重，经济虚假繁荣导致经济危机产生。为了保证投资人能够获得可靠的财务信息，采用历史成本成为最佳选择。1940年，会计学家佩顿和利特尔合著《公司会计准则导论》，为历史成本的引入奠定了坚实的理论基础。 　　20世纪70年代，由于西方国家进入了经济的“滞胀”阶段，石油危机导致的物价指数持续上涨，用名义货币计量资产或产权的价值已不再具有真实性和公允性，不能正确反映企业的业绩和经理层的受托责任，更不能满足相关者进行决策的需要，现行价值/不变购买力的计量模式逐渐被人们认可。此时，公允价值计量模式开始出现，1975年，FASB颁布了第一个涉及公允价值计量的准则“某些可交易证券的会计处理”，要求对可实现的普通证券用公允机制计量。 　　20世纪90年代，会计环境发生了很大变化：一是市场参与者在进行投资决策时更希望得到预测信息；二是金融创新引起了企业投资结构与融资手段的变化，尤其是衍生金融工具的大量使用进一步增加了市场的不确定性，公允价值计量属性应用逐渐广泛。1990年9月，美国证券交易委员会主席理查德.C.布雷登首次提出了以公允价值作为金融工具的计量属性，随后对公允价值的使用力度进一步加大，使用范围进一步拓宽。 　　三、公允价值计量模式和历史成本计量模式比较研究 　　随着市场经济的发展，公允价值计量模式的前景越来越广阔，但是公允价值计量模式并不能完全替代历史成本计量模式，两者各有特点。 　　（一）计量的时点不同 　　历史成本计量模式更多着眼于初始计量，强调数据的不变性；公允价值计量模式除了可以用于初始计量，更多着眼于后续计量，在会计实务中所有资产的期末计价，不管采用市价、现值还是可变现净值都属于公允价值的计量范畴。公允价值计量模式对历史成本计量模式在时间上作了延展，更具有及时性和可变性，从而提高了会计信息的相关性。 　　（二）价格的确定方式不同 　　历史成本计量模式反映企业实际资本耗费，如实地描绘???企业经济活动和经济业绩的财务轨迹，传递真实而公允的信息。但是，在物价变动等因素的影响下可能偏离真实价值，缺少预测性和相关性。尤其长期股权投资、无形资产等在内的长期资产具有价值高、周