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构建适应现代公司治理结构下内部会计控制 　　【摘　要】　内部会计控制系统的设计、执行与监督机构的安排和运行效果非常重要，它直接决定了内部会计控制的成败。各机构在内部控制系统中所扮演的角色是由公司治理结构决定的。各级机构的职责与工作应该充分体现公司治理的要求，达到各利益相关方相互制衡的目的。 　　【关键词】　内部会计；控制系统；设计；公司治理 　　一、内部会计控制系统的设计、执行与监督机构 　　企业内部会计控制系统的设计应该交由有丰富会计和管理经验、对企业情况非常熟悉并且具有相对独立性的人或者机构，并广泛征求各机构意见。不同机构在企业内部会计控制系统中发挥不同作用，形成各自之间的制约。企业必须指定机构定期或不定期的进行内部会计控制的检查，监督内部会计控制的政策和程序是否得到有效执行，是否产生应有的效果。一般来说，在内部会计控制的设计与执行方面，会计起到了非常重要的作用。企业会计机构对企业的会计流程、产品流程、产品性质、公司经营性质都非常熟悉。因此，会计机构经常担当企业内部会计控制政策和程序的设计任务。内部会计控制系统的会计科目、凭证、账簿、报表、核算和成本计算等方面主要由会计机构处理，会计机构在企业内部会计统计系统中的地位举足轻重。会计机构的独立性是影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素。 　　我国很多企业的会计机构连根本的独立性也谈不上。经理和董事长怎么说，会计机构就怎么办。这与企业公司治理结构的不完善有关，会计机构就成为信息不对称的最大障碍。会计机构的独立性问题是进行公司治理结构时应该注意解决的问题。 　　内部会计控制系统中的监督机构一般可由内部审计机构负责。内部审计机构对会计控制系统的正常运作起到了保驾护航的作用。企业可以根据公司治理结构的需要决定内部审计机构的隶属关系。内部审计机构可以隶属于董事会、总经理、财务部以及监事会等机构。如果企业内部审计机构不健全或根本没有设立内部审计机构，企业可以委托中介机构或者专业人员对企业的内部会计控制系统进行监督。 　　二、公司治理结构??内部会计控制的构建 　　1、要建立有效的企业内部会计控制制度，必须遵循以下原则： 　　（l）合法性原则。企业内部会计控制制度的建立，必须符合有关法律、法规的规定，体现法律、法规和政策的要求，以保证控制系统的权威性。坚持合法性原则是内部控制建立的前提条件，在合法的基础上提高其有效性，企业员工必须竭力维护内部控制制度的有效执行，力求将每一项经济业务活动控制在合法合规的范围内展开，任何部门和个人不得拥有超越内部控制的权力。 　　（2）权责利结合原则。即根据业务特点和各岗位要求，相应地赋于其职责权限，明确规则和检查标准，以责任为核心，以权利为保证，以利益为手段，通过责、权、利的有机结合为内部控制系统的有效运行提供保证。这一原则应贯穿于每一具体业务流程的控制之中。对每一个部门和每一个人员，在授予其权力的同时，必须明确其相应的责任，任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权力，并且做到责任与利益挂钩，过失与处罚对等。 　　（3）全面性原则。即内部会计控制制度应当涵盖涉及会计工作的各个财务工作岗位，特别是相关工作中最薄弱和最重要的环节，都要作为重点加以控制。坚持全面性原则，才能保证内部会计控制的思想和措施渗透到企业业务活动的每一个环节和经营管理的每一个部门、岗位。 　　（4）不相容职务分离原则。即健全的内部会计控制制度应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工、坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督，如“出纳不得兼任稽核、会计保管和收入、费用、债权债务账户的登记工作”等。常见的不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查等。 　　（5）成本效益原则。根据全面性原则，内部会计控制制度的涵盖面广会将内部控制落实到决策、执行、监督等各个环节。在通常情况下，控制环节越多、控制措施禅多控制措施越严密则控制效果越好，但控制成本禅越大。这就要求我们在制定内部会计控制制度时，一方面实行有选择的控制，在保证控制有效性的前提下，确定控制环节和选择控制点，充分考虑企业规模和业务特点，将发生频繁、涉及金额大的业务的内部会计控制作为重点，设置必要的控制环节和更加严密的控制措施，如工商企业的采购和付款业务、销售和收款业务就应作为控制的重点；另一方面避免强调完整性，减少过度繁杂的控制程序，以提高效率，降低控制费用，对于小型企业来说，应根据自身特点和需要，避免因盲目追求内部会计控制制度的完整性而增加不必要的成本。 　　（6）适时性原则。即内部会计控制是一个动态的过程，应当随内外部环境的变化而变化。制度不是僵死的教条，一经制定就永不改变。与业务相关的法